日前，在被霧霾籠罩的北京，中國社會科學(xué)院舉辦了一場名為電子商務(wù)——新的生產(chǎn)力的研討會。會上，30多位知名經(jīng)濟學(xué)家齊聚一堂，圍繞當(dāng)前產(chǎn)業(yè)升級形勢下應(yīng)如何推動電子商務(wù)成為我國經(jīng)濟增長的主要引擎，進行了熱烈而深入的討論。其中，中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌有關(guān)電子商務(wù)稅收問題的獨到觀點，引起廣泛關(guān)注。

電子商務(wù)發(fā)展會帶來更大的稅收規(guī)模

多位與會專家談到了電子商務(wù)零售業(yè)的發(fā)展和戰(zhàn)略意義。

中國社會科學(xué)院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌引述商務(wù)部報告說，2012年中國電子商務(wù)交易額超過8萬億元，其中網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模超過1.3萬億元，同比增長67.5%，增速約為當(dāng)年社會消費品零售總額增長率的4.7倍。網(wǎng)絡(luò)零售占社會消費品零售總額的比重由2008年的1.1%上升至2012年的6.3%。2013年，預(yù)計這一數(shù)字將上升到7.5%。

中國信息經(jīng)濟學(xué)會常務(wù)理事梁春曉表示，未來10年，我國經(jīng)濟增長的主要引擎將從“外需+WTO”轉(zhuǎn)向“內(nèi)需+互聯(lián)網(wǎng)”。中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院信息服務(wù)與電子商務(wù)研究室主任李勇堅稱，預(yù)計到2020年，電子零售行為將拉動經(jīng)濟增長5.48個百分點，成為拉動經(jīng)濟增長的主導(dǎo)力量。

學(xué)者們認(rèn)為，電子商務(wù)零售業(yè)在快速發(fā)展的同時，創(chuàng)造了電子商務(wù)生態(tài)圈的大量新增產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)值，也帶動了批發(fā)制造、原材料加工等行業(yè)的快速發(fā)展，對上下游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有巨大的經(jīng)濟杠桿作用，可以撬動遠大過網(wǎng)絡(luò)零售本身的稅收規(guī)模。

社會上對電子商務(wù)的稅收認(rèn)識存在誤區(qū)

張斌指出，隨著電子商務(wù)，尤其是網(wǎng)絡(luò)零售市場的迅速發(fā)展，與電子商務(wù)有關(guān)的稅收問題日益受到社會各界的關(guān)注。他認(rèn)為，考慮到電子商務(wù)在拉動消費、增加就業(yè)、降低流通成本、提高勞動生產(chǎn)率、促進中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級等方面的重要作用，我國應(yīng)從戰(zhàn)略高度，結(jié)合實際探討電子商務(wù)稅收問題，構(gòu)建符合國情和有利于電子商務(wù)長期發(fā)展的稅收制度。

他表示，目前社會上對電商征稅的討論存在三個誤區(qū)，厘清這些誤區(qū)是制定科學(xué)合理的電子商務(wù)稅收政策的前提。

誤區(qū)一：電子商務(wù)交易免稅

許多電子商務(wù)從業(yè)人員，尤其是個體網(wǎng)商稅法知識欠缺，認(rèn)為從事網(wǎng)上交易不用繳稅。有關(guān)媒體發(fā)布的“將對網(wǎng)店征收5%營業(yè)稅”的消息，也會誤導(dǎo)人們認(rèn)為原來對網(wǎng)店是不征稅的。實際上，我國現(xiàn)行稅法并沒有針對電子商務(wù)交易的特殊規(guī)定，電子商務(wù)交易只是交易方式的改變，無論在網(wǎng)上銷售貨物還是提供勞務(wù)，均與線下傳統(tǒng)交易適用相同的稅法規(guī)定。在這個意義上，是否對電商征稅是一個“偽問題”，因為電子商務(wù)一直適用現(xiàn)有稅法，并沒有所謂的免稅待遇。

誤區(qū)二：電子商務(wù)領(lǐng)域存在巨額逃稅現(xiàn)象

有觀點認(rèn)為，盡管中國目前沒有對電商免稅的規(guī)定，但因征管不到位，電子商務(wù)領(lǐng)域偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。實際上，中國現(xiàn)階段電子商務(wù)領(lǐng)域占主導(dǎo)地位的是B2B，網(wǎng)絡(luò)零售交易額僅占電子商務(wù)交易額的16%左右。而在網(wǎng)絡(luò)零售交易中，B2C模式下企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的銷售，大多與傳統(tǒng)線下銷售模式一樣已被納入稅務(wù)機關(guān)的征管范圍。“2012年，B2C交易中天貓的份額超過50%，而在天貓開店的前提條件是進行工商登記和稅務(wù)登記。不可否認(rèn)，部分地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)對本轄區(qū)企業(yè)線上交易的征管力度可能弱于傳統(tǒng)線下管理，但這只是改進具體征管手段的問題，在現(xiàn)行稅收征管框架下完全可以改善和解決。”張斌直言。

他說，電子商務(wù)領(lǐng)域存在的主要征管問題集中在C2C交易平臺，與國外C2C平臺主要是個人在二手市場的交易不同，中國C2C交易平臺中包含了大量的小微企業(yè)和兼職經(jīng)營的個人。淘寶集市在C2C交易平臺中的市場份額超過95%，年交易額約為8000億元，但這8000億元的銷售額是由700萬戶網(wǎng)商共同實現(xiàn)的，每個網(wǎng)商的年平均交易額僅十幾萬元。根據(jù)阿里巴巴提供的數(shù)據(jù)，如果按照增值稅、營業(yè)稅起征點每月2萬元的標(biāo)準(zhǔn)換算為年營業(yè)額24萬元計算，有94%的網(wǎng)商交易額達不到起征點。而6%年營業(yè)額超過24萬元的網(wǎng)店的銷售總額約為1600億元，按增值稅小規(guī)模納稅人3%計算，應(yīng)納稅額約為50億元，加上城建稅、教育費附加、地方教育費附加共計56億元。這一數(shù)字要遠低于此前有關(guān)媒體報道的“電子商務(wù)偷漏稅千億元”的測算。這其中還沒有扣除在線下有實體店并進行了稅務(wù)登記，已就線上交易繳納了稅款的大型網(wǎng)店。

誤區(qū)三：電商領(lǐng)域征管缺失導(dǎo)致線上線下交易不公平

目前，社會上對電子商務(wù)領(lǐng)域稅收問題的普遍共識，是征管缺失導(dǎo)致線上、線下交易的不公平競爭，因此應(yīng)加強對電子商務(wù)的稅收征管。其實，這個共識值得商榷。

如前所述，中國目前電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收問題主要集中在C2C交易平臺，而即使按現(xiàn)行稅法規(guī)定將700萬戶小網(wǎng)商全部納入征管范圍，涉及流轉(zhuǎn)稅及其附加的應(yīng)納稅額也僅有50多億元，僅就數(shù)額而言并不會導(dǎo)致市場失衡。更為重要的是，傳統(tǒng)的線下交易，尤其是中小企業(yè)、個體工商戶在零售環(huán)節(jié)的交易同樣存在征管缺失問題，由于其使用現(xiàn)金、不開具發(fā)票的情況普遍存在，其實際稅負往往低于法定稅負。

實際上，由于B2B、B2C交易中的稅收征管規(guī)定與線下交易并無差異，所謂不公平競爭主要存在于線上、線下的小微企業(yè)和個體經(jīng)營者之間。而相對于普遍使用現(xiàn)金交易且主要適用核定征收的線下交易而言，C2C交易平臺中沒有進行工商登記和稅務(wù)登記的個體網(wǎng)店，由于稅收導(dǎo)致的競爭優(yōu)勢并不顯著。

可用兩種基本思路解決電商征稅問題

“在我國現(xiàn)行稅制下，所謂的電商征稅問題更多的是稅收征管問題，解決這一問題，可以通過兩種基本思路實現(xiàn)。”張斌說。

據(jù)介紹，第一種思路是，加強對C2C平臺的稅收征管，努力做到應(yīng)征盡征。

按照這一思路，應(yīng)對C2C平臺的個體網(wǎng)商進行強制性的工商登記和稅務(wù)登記，將其全部納入工商行政管理和稅務(wù)管理的范圍。同時，盡可能利用交易平臺和支付平臺進行代扣代繳，以實現(xiàn)應(yīng)征盡征。如果從理想的依法治稅和稅務(wù)機關(guān)履行征管職能的角度來看，這一思路并無不妥。但從我國的征管實際和實質(zhì)公平的角度來看，如果按照這一思路解決所謂的電商征稅問題，由于C2C網(wǎng)上交易的各項數(shù)據(jù)集中于少數(shù)幾家平臺類電商，且交易雙方普遍使用支付寶等結(jié)算工具，線上交易的稅收征管力度會遠大于線下交易，會導(dǎo)致線上交易的實際稅負遠高于線下交易，造成實質(zhì)上的稅負不公。C2C平臺中的個體網(wǎng)商為減輕稅負，有可能會通過現(xiàn)金結(jié)算等方式，隱匿實際交易。這顯然不利于電子商務(wù)的長遠發(fā)展。

第二種思路是，根據(jù)我國現(xiàn)階段的征管狀況，按照實際公平的要求，盡可能保持稅收的中性。

這一思路并不意味著放棄對電子商務(wù)的稅收征管，而是要求稅務(wù)機關(guān)在現(xiàn)行稅收征管框架下，將征管重點放在B2C交易和C2C交易平臺中的大型網(wǎng)店上。其實質(zhì)是不出臺針對電子商務(wù)，尤其是C2C交易平臺的特殊征管措施，而是在已有稅收征管框架下，通過完善稅收征管技術(shù)手段，在減少漏征漏管戶的同時，重點加強已辦理稅務(wù)登記企業(yè)的線上交易的稅收征管，努力實現(xiàn)線上線下交易的稅負公平。實際上，相關(guān)稅案已說明，在現(xiàn)行稅收征管框架下，稅務(wù)機關(guān)完全可以對線上交易實施有效征管。2007年7月，全國首例利用網(wǎng)上交易逃稅案在上海宣判。被告張黎以其公司名義在網(wǎng)上建立“彤彤屋”，專賣嬰兒用品。半年中，網(wǎng)上銷售商品280多萬元，但從不開發(fā)票、不記賬，偷逃稅款11萬多元。最終，張黎被判有期徒刑2年，緩刑2年，罰款6萬元，其公司被罰10萬元。2011年，武漢市國稅局利用現(xiàn)有征管手段，查明武漢爪那服飾有限公司在淘寶網(wǎng)上開“我的百分之一”店鋪，線上交易沒有納稅，對其依法進行了處理。

張斌表示，對于C2C交易平臺上交易規(guī)模較小，無實體經(jīng)營場所且沒有進行稅務(wù)登記的個體網(wǎng)店，應(yīng)按循序漸進的原則逐步將其納入稅收征管范圍。為此，相關(guān)方面有必要修改現(xiàn)行的稅收登記管理辦法，將交易額較小的個體網(wǎng)店比照農(nóng)村流動商販，適用可以不辦理稅務(wù)登記的規(guī)定。下一步也可以通過修訂稅收征管法，對自然人納稅登記進行明確規(guī)定，通過建立覆蓋自然人的普遍登記制度，解決個體網(wǎng)店的稅務(wù)登記問題。

為鼓勵小微企業(yè)發(fā)展，可考慮進一步提高增值稅、營業(yè)稅的起征點，不區(qū)分線上線下交易，普遍適用，鼓勵超過起征點的個體網(wǎng)店進行稅務(wù)登記和納稅申報，同時研究對小微企業(yè)適用所有稅費按綜合計征率簡易征收的征管辦法。

此外，現(xiàn)行稅收制度的相關(guān)規(guī)定實際上已具有鼓勵交易額較大的個體網(wǎng)店轉(zhuǎn)型為企業(yè)并進行稅務(wù)登記的激勵作用。比如，為增加交易額，企業(yè)會產(chǎn)生開具發(fā)票的需求，促使其進行稅務(wù)登記；企業(yè)規(guī)模擴大后增加雇員需繳納各項社會保險，而交納社會保險也需要進行稅務(wù)登記。

張斌總結(jié)指出，解決目前社會熱論的電商征稅問題，首先應(yīng)客觀理性地分析電子商務(wù)領(lǐng)域稅收問題的實際狀況，在制定稅收政策時，避免就稅收論稅收和片面強調(diào)表面的稅收公平，而應(yīng)從我國現(xiàn)階段的稅收征管實際出發(fā)，遵循實質(zhì)公平原則，保持稅制和稅收征管的中性。

電商領(lǐng)域的另三個稅收問題值得重視

在張斌看來，目前社會熱議的電商征稅問題并不是電子商務(wù)領(lǐng)域的所有稅收問題，甚至不是主要的稅收問題。目前，我國應(yīng)重視電子商務(wù)領(lǐng)域的以下三個稅收問題。

1.跨境直接電子商務(wù)的稅收問題。我國作為服務(wù)業(yè)相對落后的發(fā)展中國家，是直接電子商務(wù)的輸入國，為保護本國相關(guān)產(chǎn)業(yè)，我國首先不應(yīng)輕易放棄對直接電子商務(wù)征收關(guān)稅的權(quán)力。而面對快速發(fā)展的跨境直接電子商務(wù)交易，應(yīng)進一步完善“逆向征管機制”，有效征收增值稅和預(yù)提稅。尤其是應(yīng)對跨國公司利用特許權(quán)等直接電子商務(wù)交易實施轉(zhuǎn)讓定價的行為進行有效監(jiān)管，切實維護國家稅收利益。

2.跨境間接電子商務(wù)的稅收問題。對于間接電子商務(wù)的跨境交易，尤其是外貿(mào)B2C的發(fā)展，目前應(yīng)積極研究零星小額交易的出口退稅政策。對于規(guī)模不斷擴大的海外代購，則應(yīng)積極探索完善海關(guān)通關(guān)環(huán)節(jié)的進口稅收征管措施。

3.國內(nèi)電子商務(wù)稅源劃分問題。對國內(nèi)電子商務(wù)而言，隨著電子商務(wù)交易額的不斷擴大，電子商務(wù)企業(yè)和電子商務(wù)的消費者區(qū)域分離的趨勢日益明顯。在現(xiàn)行分稅制財政體制下，增值稅屬于中央與地方共享稅，隨著與消費者數(shù)量和消費能力匹配的區(qū)域性傳統(tǒng)批發(fā)和零售企業(yè)，逐步被遠程電子商務(wù)企業(yè)替代，按屬地管理方式征收的稅收更多地向電子商務(wù)企業(yè)聚集的區(qū)域集中。這會加劇已經(jīng)比較嚴(yán)重的區(qū)域間稅源分布的不均衡，從而對分稅制財政體制的運行造成影響。未來，相關(guān)方面應(yīng)充分考慮電子商務(wù)發(fā)展對稅源分布的影響，在完善地方稅體系和轉(zhuǎn)移支付制度的前提下，在條件成熟時逐步將流轉(zhuǎn)稅改為中央稅。