應(yīng)進(jìn)一步明確個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個稅申報主體

自然人投資者作為個人所得稅重點(diǎn)納稅人，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都給予了高度關(guān)注。但由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及面較廣，部分納稅人和扣繳義務(wù)人對股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的納稅義務(wù)比較陌生，有時還會發(fā)生未按規(guī)定履行納稅義務(wù)和扣繳義務(wù)的現(xiàn)象。究其原因，主要有以下幾個方面：

一是低平價轉(zhuǎn)讓中核定制度不完善。當(dāng)前有限責(zé)任公司個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓較為頻繁，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓給個人時實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入掌握起來比較難，轉(zhuǎn)讓雙方的當(dāng)事人出于種種目的不愿意提供真實(shí)的轉(zhuǎn)讓收入，存在低價或平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)現(xiàn)象，低價轉(zhuǎn)讓尤為突出。而針對存在低價或平價轉(zhuǎn)讓的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有一套完整的核定征收規(guī)程。

二是扣繳義務(wù)人規(guī)定不具體?，F(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定支付者為扣繳義務(wù)人，但支付者（股權(quán)購買方）往往不知道納稅人（股權(quán)出讓方）的股權(quán)原值，不能準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)扣繳的個人所得稅額。如果股權(quán)購買方是外國公司或外籍個人，其作為扣繳義務(wù)人如何履行扣繳義務(wù)，如何進(jìn)行扣繳申報，現(xiàn)行稅法均沒有明確規(guī)定。

三是股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息獲取不及時。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓的一般程序中，股權(quán)變更登記為最后一道環(huán)節(jié)，自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往事前不主動告知稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到工商部門的股權(quán)變更資料辦理變更稅務(wù)登記時才知曉，個人所得稅征管相對滯后，給稅款的追征帶來一定的困難。

針對現(xiàn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收征管中出現(xiàn)的問題，應(yīng)及時制定相關(guān)的稅收政策，積極采取有效措施，加強(qiáng)和完善股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收征管。

一是實(shí)行自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格認(rèn)證制度。與物價部門聯(lián)合制定涉稅財(cái)產(chǎn)價格鑒證管理辦法，啟動對企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及不動產(chǎn)價格的涉稅財(cái)產(chǎn)價格鑒定程序，通過具有公信力的價格鑒證，強(qiáng)化對不同類型企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個人所得稅管理。通過對自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價格鑒證，既可以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法風(fēng)險，也較容易獲得納稅人的認(rèn)可。同時，制定規(guī)范的股權(quán)轉(zhuǎn)讓審核流程，并嘗試增加約談筆錄、對關(guān)聯(lián)性企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行反避稅審核等環(huán)節(jié)，加強(qiáng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的確認(rèn)。

二是進(jìn)一步明確申報主體和法律責(zé)任?，F(xiàn)行個人所得稅法和全員全額扣繳辦法中，除“個體工商業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”和“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得” 兩個項(xiàng)目外，其余九個項(xiàng)目均為代扣代繳項(xiàng)目。這有利于加強(qiáng)對稅源的管理，但對于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得這一項(xiàng)目來說，自然人之間發(fā)生的轉(zhuǎn)讓，納稅義務(wù)發(fā)生時間的界定和扣繳責(zé)任的界定不夠明確。因此，應(yīng)進(jìn)一步明確受讓方為扣繳義務(wù)人，轉(zhuǎn)讓方同時負(fù)有向受讓方提供原值（協(xié)議）和相關(guān)費(fèi)用的義務(wù)，股權(quán)變更企業(yè)則有及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告相關(guān)信息并配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的義務(wù)，以及上述三方未履行法定義務(wù)而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。如果股權(quán)購買方是外國公司或外籍個人，將其作為扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)有困難的，可明確由轉(zhuǎn)讓方自行申報。

三是完善信息交換制度及信息系統(tǒng)建設(shè)。征管不到位主要是由于信息不對稱、對納稅人缺乏行之有效的前置管理手段造成的。因此，應(yīng)做到各級稅務(wù)部門與工商登記部門密切配合，在納稅人辦理工商登記變更前，督促企業(yè)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送自然人股權(quán)變更情況表，納稅人憑完稅證或不征稅證明才能準(zhǔn)以在工商變更登記。同時，開發(fā)專門針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的信息系統(tǒng)，對所轄企業(yè)逐戶登記自然人股東明細(xì)信息，動態(tài)監(jiān)控企業(yè)自然人股東及其股權(quán)變動情況。并開發(fā)相應(yīng)的模型，與稅務(wù)登記庫相關(guān)聯(lián)，當(dāng)稅務(wù)登記庫股東信息發(fā)生變動時，自動發(fā)送風(fēng)險應(yīng)對，并由稅務(wù)人員對系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，不斷完善信息系統(tǒng)建設(shè)。