2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項明確

國家稅務總局關于辦理2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告

國家稅務總局公告2024年第2號

根據(jù)個人所得稅法及其實施條例、稅收征收管理法及其實施細則等有關規(guī)定，現(xiàn)就辦理2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳（以下簡稱匯算）有關事項公告如下：

一、匯算的主要內(nèi)容

2023年度終了后，居民個人（以下稱納稅人）需要匯總2023年1月1日至12月31日取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項綜合所得的收入額，減除費用6萬元以及專項扣除、專項附加扣除、依法確定的其他扣除和符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈后，適用綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數(shù)（稅率表見附件1），計算最終應納稅額，再減去2023年已預繳稅額，得出應退或應補稅額，向稅務機關申報并辦理退稅或補稅。具體計算公式如下：

應退或應補稅額=[（綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈）×適用稅率-速算扣除數(shù)]-已預繳稅額

匯算不涉及納稅人的財產(chǎn)租賃等分類所得，以及按規(guī)定不并入綜合所得計算納稅的所得。

二、無需辦理匯算的情形

納稅人在2023年已依法預繳個人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦理匯算：

（一）匯算需補稅但綜合所得收入全年不超過12萬元的；

（二）匯算需補稅金額不超過400元的；

（三）已預繳稅額與匯算應納稅額一致的；

（四）符合匯算退稅條件但不申請退稅的。

三、需要辦理匯算的情形

符合下列情形之一的，納稅人需辦理匯算：

（一）已預繳稅額大于匯算應納稅額且申請退稅的；

（二）2023年取得的綜合所得收入超過12萬元且匯算需要補稅金額超過400元的。

因適用所得項目錯誤或者扣繳義務人未依法履行扣繳義務，造成2023年少申報或者未申報綜合所得的，納稅人應當依法據(jù)實辦理匯算。

四、可享受的稅前扣除

下列在2023年發(fā)生的稅前扣除，納稅人可在匯算期間填報或補充扣除：

（一） 減除費用6萬元，以及符合條件的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等專項扣除；

（二） 符合條件的3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人專項附加扣除；

（三） 符合條件的企業(yè)年金和職業(yè)年金、商業(yè)健康保險、個人養(yǎng)老金等其他扣除；

（四）符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈。

同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復申報減除。

納稅人與其配偶共同填報3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息及住房租金等專項附加扣除的，以及與兄弟姐妹共同填報贍養(yǎng)老人專項附加扣除的，需要與其他填報人溝通填報扣除金額，避免超過規(guī)定額度或比例填報專項附加扣除。納稅人填報不符合規(guī)定的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，稅務機關將通過手機個人所得稅APP、自然人電子稅務局網(wǎng)站或者扣繳義務人等渠道進行提示提醒。根據(jù)《財政部 稅務總局關于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關政策問題的公告》（2019年第94號）有關規(guī)定，對于拒不更正或者不說明情況的納稅人，稅務機關將暫停其享受專項附加扣除。納稅人按規(guī)定更正相關信息或者說明情況后，可繼續(xù)享受專項附加扣除。

五、辦理時間

2023年度匯算辦理時間為2024年3月1日至6月30日。在中國境內(nèi)無住所的納稅人在3月1日前離境的，可以在離境前辦理。

六、辦理方式

納稅人可自主選擇下列辦理方式：

（一）自行辦理。

（二）通過任職受雇單位（含按累計預扣法預扣預繳其勞務報酬所得個人所得稅的單位）代為辦理。

納稅人提出代辦要求的，單位應當代為辦理，或者培訓、輔導納稅人完成匯算申報和退（補）稅。

由單位代為辦理的，納稅人應提前與單位以書面或者電子等方式進行確認，補充提供2023年在本單位以外取得的綜合所得收入、相關扣除、享受稅收優(yōu)惠等信息資料，并對所提交信息的真實性、準確性、完整性負責。納稅人未與單位確認請其代為辦理的，單位不得代辦。

（三）委托受托人（含涉稅專業(yè)服務機構(gòu)或其他單位及個人）辦理，納稅人需與受托人簽訂授權(quán)書。

單位或受托人為納稅人辦理匯算后，應當及時將辦理情況告知納稅人。納稅人發(fā)現(xiàn)匯算申報信息存在錯誤的，可以要求單位或受托人更正申報，也可自行更正申報。

七、辦理渠道

為便利納稅人，稅務機關為納稅人提供高效、快捷的網(wǎng)絡辦稅渠道。納稅人可優(yōu)先通過個稅APP及網(wǎng)站辦理匯算，稅務機關將為納稅人提供申報表項目預填服務；不方便通過上述方式辦理的，也可以通過郵寄方式或到辦稅服務廳辦理。

選擇郵寄申報的，納稅人需將申報表寄送至按本公告第九條確定的主管稅務機關所在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務局公告的地址。

八、申報信息及資料留存

納稅人辦理匯算，適用個人所得稅年度自行納稅申報表（附件2、3），如需修改本人相關基礎信息，新增享受扣除或者稅收優(yōu)惠的，還應按規(guī)定一并填報相關信息、提供佐證材料。納稅人需仔細核對，確保所填信息真實、準確、完整。

納稅人、代辦匯算的單位，需各自將專項附加扣除、稅收優(yōu)惠材料等匯算相關資料，自匯算期結(jié)束之日起留存5年。

存在股權(quán)（股票）激勵（含境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標的對員工進行的股權(quán)激勵）、職務科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵等情況的單位，應當按照相關規(guī)定進行報告、備案。同時，納稅人在一個納稅年度內(nèi)從同一單位多次取得股權(quán)激勵的，由該單位合并計算扣繳稅款。納稅人在一個納稅年度內(nèi)從不同單位取得股權(quán)激勵的，可將之前單位取得的股權(quán)激勵有關信息提供給現(xiàn)單位并由其合并計算扣繳稅款，也可在次年3月1日至6月30日自行向稅務機關辦理合并申報。

九、受理申報的稅務機關

按照方便就近原則，納稅人自行辦理或受托人為納稅人代為辦理的，向納稅人任職受雇單位的主管稅務機關申報；有兩處及以上任職受雇單位的，可自主選擇向其中一處申報。

納稅人沒有任職受雇單位的，向其戶籍所在地、經(jīng)常居住地或者主要收入來源地的主管稅務機關申報。主要收入來源地，是指2023年向納稅人累計發(fā)放勞務報酬、稿酬及特許權(quán)使用費金額最大的扣繳義務人所在地。

單位為納稅人代辦匯算的，向單位的主管稅務機關申報。

為方便納稅服務和征收管理，匯算期結(jié)束后，稅務部門將為尚未辦理匯算申報、多次股權(quán)激勵合并申報的納稅人確定其主管稅務機關。

十、退（補）稅

（一）辦理退稅

納稅人申請匯算退稅，應當提供其在中國境內(nèi)開設的符合條件的銀行賬戶。稅務機關按規(guī)定審核后，按照國庫管理有關規(guī)定辦理稅款退庫。納稅人未提供本人有效銀行賬戶，或者提供的信息資料有誤的，稅務機關將通知納稅人更正，納稅人按要求更正后依法辦理退稅。

為方便辦理退稅，2023年綜合所得全年收入額不超過6萬元且已預繳個人所得稅的納稅人，可選擇使用個稅APP或網(wǎng)站提供的簡易申報功能，便捷辦理匯算退稅。

申請2023年度匯算退稅及其他退稅的納稅人，如存在應當辦理2022年及以前年度匯算補稅但未辦理，或者經(jīng)稅務機關通知2022年及以前年度匯算申報存在疑點但未更正或說明情況的，需在辦理2022年及以前年度匯算申報補稅、更正申報或者說明有關情況后依法申請退稅。

（二）辦理補稅

納稅人辦理匯算補稅的，可以通過網(wǎng)上銀行、辦稅服務廳POS機刷卡、銀行柜臺、非銀行支付機構(gòu)等方式繳納。郵寄申報并補稅的，納稅人需通過個稅APP及網(wǎng)站或者主管稅務機關辦稅服務廳及時關注申報進度并繳納稅款。

匯算需補稅的納稅人，匯算期結(jié)束后未申報補稅或未足額補稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，稅務機關將依法責令限期改正并向納稅人送達有關稅務文書，對已簽訂《稅務文書電子送達確認書》的，通過個稅APP及網(wǎng)站等渠道進行電子文書送達；對未簽訂《稅務文書電子送達確認書》的，以其他方式送達。同時，稅務機關將依法加收滯納金，并在其個人所得稅《納稅記錄》中予以標注。

納稅人因申報信息填寫錯誤造成匯算多退或少繳稅款的，納稅人主動或經(jīng)稅務機關提醒后及時改正的，稅務機關可以按照“首違不罰”原則免予處罰。

十一、匯算服務

稅務機關推出系列優(yōu)化服務措施，加強匯算的政策解讀和操作輔導力度，分類編制辦稅指引，通俗解釋政策口徑、專業(yè)術語和操作流程，多渠道、多形式開展提示提醒服務，并通過個稅APP及網(wǎng)站、12366納稅繳費服務平臺等渠道提供涉稅咨詢，幫助納稅人解決疑難問題，積極回應納稅人訴求。

匯算開始前，納稅人可登錄個稅APP及網(wǎng)站，查看自己的綜合所得和納稅情況，核對銀行卡、專項附加扣除涉及人員身份信息等基礎資料，為匯算做好準備。

為合理有序引導納稅人辦理匯算，提升納稅人辦理體驗，主管稅務機關將分批分期通知提醒納稅人在確定的時間段內(nèi)辦理。同時，稅務部門推出預約辦理服務，有匯算初期（3月1日至3月20日）辦理需求的納稅人，可以根據(jù)自身情況，在2月21日后通過個稅APP預約上述時間段中的任意一天辦理。3月21日至6月30日，納稅人無需預約，可以隨時辦理。

對符合匯算退稅條件且生活負擔較重的納稅人，稅務機關提供優(yōu)先退稅服務。獨立完成匯算存在困難的年長、行動不便等特殊人群提出申請，稅務機關可提供個性化便民服務。

十二、其他事項

《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》（2018年第62號）第一條、第四條與本公告不一致的，依照本公告執(zhí)行。

根據(jù)《財政部 稅務總局 住房城鄉(xiāng)建設部關于延續(xù)實施支持居民換購住房有關個人所得稅政策的公告》（2023年第28號）規(guī)定，在2024年1月1日至2025年12月31日期間，納稅人出售自有住房并在現(xiàn)住房出售后1年內(nèi)，在同一城市重新購買住房的，可按規(guī)定申請退還其出售現(xiàn)住房已繳納的個人所得稅，具體服務與征管規(guī)定參照《國家稅務總局關于支持居民換購住房個人所得稅政策有關征管事項的公告》（2022年第21號）執(zhí)行。

特此公告。

附件：

個人所得稅稅率表（綜合所得適用）

個人所得稅年度自行納稅申報表（A表、簡易版、問答版）

個人所得稅年度自行納稅申報表（B表）

國家稅務總局

2024年1月31日

關于《國家稅務總局關于辦理2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》的解讀

為認真落實中央經(jīng)濟工作會議部署，切實維護納稅人合法權(quán)益，幫助納稅人順利規(guī)范完成2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳（以下簡稱匯算），稅務總局在充分聽取納稅人、扣繳義務人、專家學者和社會公眾的意見建議基礎上，制發(fā)了《國家稅務總局關于辦理2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（以下簡稱《公告》）?，F(xiàn)解讀如下：

一、《公告》的基本框架和主要內(nèi)容是什么？

2019年新個人所得稅法施行，標志著我國建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。新稅法要求年度終了后，納稅人需匯總工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項綜合所得合并計稅，向稅務機關辦理匯算并結(jié)清應退或應補稅款。得益于納稅人、扣繳義務人、中介機構(gòu)、相關部門等社會各界的共同努力，前四次匯算平穩(wěn)有序，匯算制度的穩(wěn)定性和便利性不斷提高。因此，《公告》在總體延續(xù)前四次匯算公告的基本框架和主要內(nèi)容的基礎上，進一步優(yōu)化了納稅服務舉措，并對匯算中的易錯點提示提醒，便于納稅人更便捷、更準確地完成匯算。

《公告》共有十二條。第一條至第四條，主要明確匯算的內(nèi)容、無需辦理匯算的情形、需要辦理匯算的情形以及納稅人可享受的專項附加扣除、其他扣除等稅前扣除；第五條至第九條，主要明確了匯算的辦理時間、方式、渠道、申報信息及資料留存、受理稅務機關等內(nèi)容；第十條，主要對辦理匯算退（補）稅的流程和要求作出具體規(guī)定；第十一條，主要圍繞稅務機關提供的納稅服務、預約辦稅、優(yōu)先退稅等事項進行說明；第十二條，主要明確有關條款的適用關系。

二、與以前年度相比，《公告》的主要變化有哪些？

《公告》總體上延續(xù)了前幾次匯算公告的框架與內(nèi)容。主要的變化有：

一是在第六條“辦理方式”部分，進一步延長匯算代辦確認時間。對納稅人有代辦需求的，不再要求其必須在4月30日前與單位確認委托關系，為納稅人、單位辦理匯算留足更加充分的時間。

二是在第八條“申報信息及資料留存”部分，根據(jù)《財政部 稅務總局關于延續(xù)實施上市公司股權(quán)激勵有關個人所得稅政策的公告》（2023年第25號）的有關規(guī)定，股權(quán)激勵單獨計稅政策延期至2027年底。納稅人一個納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵的，應合并計算納稅，本著便利納稅人操作的原則，《公告》對納稅人取得兩次以上股權(quán)激勵的情形，進一步明確了多次股權(quán)激勵合并申報的方式、時間和地點。

三是在第十條“退（補）稅”部分，對未足額申報補繳稅款的納稅人，進一步明確了匯算有關文書送達的規(guī)定，以督促未申報補稅以及未足額繳稅的納稅人依法履行納稅義務。

四是在第十一條“匯算服務”部分，進一步完善了預約辦稅制度?？紤]到今年春節(jié)假期較晚，將匯算預約辦稅起始時間調(diào)整為2月21日。

三、今年匯算新推出了哪些優(yōu)化服務舉措？

今年匯算在持續(xù)優(yōu)化納稅服務的基礎上，又新推出了以下便利化舉措：

（一）進一步擴大優(yōu)先退稅服務范圍。對年收入額6萬元以下且已預繳個人所得稅的納稅人，在之前年度提供個人所得稅APP、自然人電子稅務局網(wǎng)站簡易申報快速辦理服務的基礎上，進一步提供優(yōu)先退稅服務，不斷提升納稅人的獲得感。

（二）進一步拓展匯算申報表項目預填服務。依托國家醫(yī)療保障局、人力資源和社會保障部向稅務部門共享的醫(yī)療費用數(shù)據(jù)、個人養(yǎng)老金數(shù)據(jù)，為納稅人提供大病醫(yī)療專項附加扣除信息、個人養(yǎng)老金信息預填服務，為納稅人提供更好的申報體驗。

（三）進一步優(yōu)化納稅人個稅APP操作體驗。升級個稅APP版本，重構(gòu)頻道頁面，重新設計功能圖標，避免業(yè)務功能交叉，一體化展示辦（理）查（詢）事項，更加突出“待辦”提示，納稅人體驗將更加友好。

四、今年對未依法辦理匯算的納稅人有哪些監(jiān)管措施？

從近幾年匯算情況看，大多數(shù)納稅人能夠如實填報收入和扣除信息，依法履行納稅義務。但稅務部門在核查中也發(fā)現(xiàn)，小部分納稅人通過虛假、錯誤填報收入或扣除，以達到多退稅款或少繳稅款的目的。在今年匯算中，將從以下幾方面加強監(jiān)管提醒：

（一）加強對錯誤填報專項附加扣除納稅人的監(jiān)管提醒。對于不按照規(guī)定填報專項附加扣除的情形，比如存在夫妻雙方各自按照100%比例填報子女教育專項附加扣除、或者篡改證明資料享受大病醫(yī)療專項附加扣除等，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，稅務機關將通過個稅APP、網(wǎng)站或扣繳義務人等渠道進行提示提醒。納稅人新增享受扣除或者稅收優(yōu)惠的，應當一并填報相關信息、提供佐證材料。納稅人拒不更正或者不說明情況的，稅務機關將按照《財政部 稅務總局關于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關政策問題的公告》（2019年第94號）規(guī)定暫停其享受專項附加扣除。納稅人按規(guī)定更正相關信息或者說明情況后，可繼續(xù)享受專項附加扣除。

（二）加強對未申報補稅或未足額補稅納稅人的監(jiān)管提醒。對于匯算需補稅的納稅人，在匯算期結(jié)束后未申報補稅或未足額補稅的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，稅務機關將依法通過手機個稅APP、網(wǎng)站等電子渠道及其他方式向納稅人送達稅務文書，責令其限期改正，并依法加收滯納金，同時在其個人所得稅《納稅記錄》中予以標注。

請廣大納稅人依法如實辦理個稅匯算，并按照法律規(guī)定切實對提交信息的真實性、準確性、完整性負責。對于存在虛假填報、篡改證明材料等嚴重情節(jié)的，稅務部門將依法嚴肅處理，并納入稅收監(jiān)管重點人員名單，對其以后3個納稅年度申報情況加強審核；情節(jié)惡劣的，稅務機關將依法依規(guī)立案稽查。