2015年第7號(hào)：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓跨境避稅將遭重?fù)?

通過(guò)間接轉(zhuǎn)讓我國(guó)財(cái)產(chǎn)的交易，規(guī)避繳納企業(yè)所得稅，已經(jīng)成為跨國(guó)公司逃避稅的重要手段之一。稅務(wù)總局近日明確，間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易的范圍從股權(quán)轉(zhuǎn)讓延伸到中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)和其他中國(guó)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。專(zhuān)家稱，這意味著此后跨國(guó)公司利用不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的交易來(lái)進(jìn)行跨境避稅的行為將迎來(lái)監(jiān)管重拳。

上述內(nèi)容是國(guó)家稅務(wù)總局近日發(fā)布的《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(以下簡(jiǎn)稱7號(hào)公告)所做出的規(guī)定。7號(hào)公告對(duì)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易適用一般反避稅規(guī)則的范圍、合理商業(yè)目的判定要素、納稅義務(wù)、法律責(zé)任等作出了明確規(guī)定，有利于加強(qiáng)跨境稅源管理、打擊國(guó)際逃避稅。

近年來(lái)，跨國(guó)公司利用各種稅務(wù)籌劃方案逃避稅的情況愈演愈烈，據(jù)官方披露的數(shù)據(jù)，2005年至2012年，我國(guó)每年通過(guò)反避稅挽回的損失從4.6億元升至346億元人民幣。

稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期保持高速增長(zhǎng)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的紅利和相當(dāng)部分財(cái)富累積到了不動(dòng)產(chǎn)、股權(quán)等財(cái)產(chǎn)價(jià)值中，這些巨額的資本增值形成了我國(guó)非常重要的跨境稅源。按照我國(guó)現(xiàn)行稅法的一般規(guī)定，非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)財(cái)產(chǎn)需要繳納所得稅，而間接轉(zhuǎn)讓不需要。一些納稅人出于避稅的目的，將直接轉(zhuǎn)讓我國(guó)財(cái)產(chǎn)的交易包裝成間接轉(zhuǎn)讓交易，從而規(guī)避繳納我國(guó)企業(yè)所得稅。

針對(duì)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)避稅的問(wèn)題，2009年12月稅務(wù)總局在《關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》(698號(hào)文)中提出了反避稅應(yīng)對(duì)辦法。698號(hào)文僅涵蓋股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅問(wèn)題，與此不同的是，7號(hào)公告重新對(duì)適用范圍進(jìn)行定義，從股權(quán)轉(zhuǎn)讓擴(kuò)大為中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)。而這里的中國(guó)應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)是指非居民企業(yè)直接持有，且轉(zhuǎn)讓取得的所得按照中國(guó)稅法規(guī)定，應(yīng)在中國(guó)繳納企業(yè)所得稅的在中國(guó)居民企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)、中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所財(cái)產(chǎn)以及中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)。

“7號(hào)公告將間接轉(zhuǎn)讓交易的范圍從股權(quán)轉(zhuǎn)讓延伸到中國(guó)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)和其他中國(guó)財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。”安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一份政策解讀報(bào)告中分析稱，“值得注意的是，國(guó)家稅務(wù)總局提出‘其他類(lèi)似權(quán)益’，作為股權(quán)的補(bǔ)充內(nèi)容，該項(xiàng)補(bǔ)充適用范圍可能進(jìn)一步擴(kuò)大至合伙企業(yè)和信托，甚至，在極端處理方式下，轉(zhuǎn)讓其他經(jīng)濟(jì)利益也可能被認(rèn)定為‘轉(zhuǎn)讓其他類(lèi)似權(quán)益’。”