對外支付稅務(wù)備案五大常見認識誤區(qū)

摘要：隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，境內(nèi)機構(gòu)和個人對外匯支付的需求也將不斷提高，稅務(wù)風險出現(xiàn)的概率相應(yīng)增加。為更好的幫助納稅人規(guī)避風險，筆者結(jié)合實際工作，總結(jié)對外支付五大常見認識誤區(qū)，以供參考。

關(guān)鍵詞：對外支付；稅務(wù)備案

在經(jīng)濟全球化背景下，國際間的交往和協(xié)助越發(fā)普遍，我國服務(wù)貿(mào)易外匯收支規(guī)模持續(xù)增長，隨著“一帶一路”戰(zhàn)略的實施，境內(nèi)機構(gòu)和個人對外匯支付的需求也將不斷提高，稅務(wù)風險出現(xiàn)的概率相應(yīng)增加。對外支付究竟有哪些認識誤區(qū)需要注意呢？筆者結(jié)合實際工作總結(jié)如下：

誤區(qū)一：所有對外支付均需要辦理稅務(wù)備案

正解：根據(jù)《關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局國家外匯管理局公告2013年第40號，以下簡稱40號公告）的規(guī)定，境內(nèi)機構(gòu)和個人向境外支付外匯資金需要進行稅務(wù)備案主要包括三種情形：一是境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入；二是境外個人在境內(nèi)的工作報酬，以及境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移收入；三是境外機構(gòu)或個人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得以及外國投資者其他合法所得。以上三種情況僅屬于一般規(guī)定，如發(fā)生境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷費用等40號公告規(guī)定的十五種情形，則無需辦理和提交《備案表》。納稅人發(fā)生對外支付事項，應(yīng)該按照40號公告規(guī)定進行分析，判斷支付項目類別，是否屬于需要進行稅務(wù)備案范圍，如屬于范圍之外，則可以直接支付。值得注意的是，以上規(guī)定僅適用支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）的情形，如支付金額不超過5萬美元，不管屬于哪一類項目，納稅人可直接辦理支付手續(xù)，無需提前辦理稅務(wù)備案。

誤區(qū)二：5萬美金為對外支付稅款征收起征點

正解：為便利納稅人對外支付，自2013年9月1日起，國家稅務(wù)總局和國家外匯管理局提高支付金額監(jiān)管起點，由3萬美元提高至5萬美元。部分納稅人誤認為這是對外支付的起征點。其實，對外支付都不存在起征點的規(guī)定，不管是3萬美元，還是5萬美元，都需要照章納稅，換句話說，企業(yè)對外支付的款項，是否應(yīng)該繳納稅款，僅跟相應(yīng)服務(wù)項目的性質(zhì)有關(guān)，而跟金額大小無關(guān)系。舉例說明，A企業(yè)需要按季向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費，2015年季度和第二季度分別為4.5萬美元和6萬美元，在僅考慮企業(yè)所得稅的情況下，不管是季度還是第二季度，A企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，都需要按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，按照收入全額扣繳預(yù)提所得稅。

此外，為扶持小微企業(yè)發(fā)展，國家稅務(wù)總局近期出臺了一系列小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，既包括企業(yè)所得稅減按20%征收的減低稅率政策以及財稅[2015]34號文件規(guī)定的減半征稅政策，又包括增值稅和營業(yè)稅月銷售額不超過3萬元、季度銷售額不超過9萬元的免稅政策，但是，以上政策僅適用于境內(nèi)企業(yè)，在對外支付中，收款方為境外企業(yè)，并不符合以上優(yōu)惠政策。境內(nèi)企業(yè)在對外支付時，切勿錯誤享受上述優(yōu)惠，少繳相應(yīng)稅款。

誤區(qū)三：支付金額等同于計稅依據(jù)

正解：根據(jù)40號公告規(guī)定，納稅人辦理對外需要填寫《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》，并在“本次付匯金額”欄目填寫相應(yīng)金額，但是，付匯金額不能簡單等同于計稅依據(jù)，不應(yīng)該簡單將付匯金額乘以相應(yīng)稅率計算需要繳納稅款，需要根據(jù)具體稅種政策、合同條款進行判斷，稅種為價內(nèi)稅還是價外稅，稅款由支付方還是由收款方負擔，都將影響具體的計算。舉例說明，A企業(yè)向境外B公司支付利息10萬元，在僅考慮企業(yè)所得稅的情況下，如果合同約定稅款由收款方承擔，則計稅依據(jù)等同于支付金額10萬，需要代扣代繳預(yù)提所得稅1萬元，如果合同約定稅款由支付方承擔，則計稅依據(jù)為10÷(1-10%)=11.1，需要代扣代繳預(yù)提所得稅1.11元。可見，如果簡單把支付金額當成計稅依據(jù)，可能會引發(fā)稅款計算不準確而導(dǎo)致的補稅風險。

誤區(qū)四：辦理對外支付前需要先繳納稅款

正解：部分納稅人通常把支付時點和扣繳稅款時點混為一談，認為只要沒有支付無需扣稅，倘若對外支付，則需要扣稅，往往在支付之前到稅務(wù)機關(guān)辦理稅款扣繳手續(xù)。實際上，支付時間與扣繳稅款時間兩個時點，既有關(guān)聯(lián)，又不能完全等同。以企業(yè)所得稅為例，對于利息、租金、特許權(quán)使用費類項目，根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在每次支付時無需提前扣繳稅款，僅需在代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，相當于說，先對外支付款項，而后在規(guī)定期限內(nèi)繳納稅款同樣符合規(guī)定；如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，也不意味著無需進行代扣代繳申報，如果支付方已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。扣繳義務(wù)人未履行扣繳義務(wù)不繳或者少繳已扣稅款的、或者應(yīng)扣未扣稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)當按照稅收征管法及其實施細則的有關(guān)規(guī)定處理。因此，納稅人應(yīng)該具體情況具體分析，準確把握支付款項稅款繳納期限，既能避免過早繳稅而造成對資金的占用，又能避免逾期繳納而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。

誤區(qū)五：企業(yè)對外支付僅需要準備備案相關(guān)資料

正解：境內(nèi)機構(gòu)和個人辦理對外支付稅務(wù)備案時，應(yīng)向主管國稅機關(guān)提交加蓋公章的合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件（外文文本應(yīng)同時附送中文譯本），并填報《服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案表》，如無需辦理稅務(wù)備案，則支付時無需到稅務(wù)機關(guān)提交資料。但企業(yè)資料準備并不僅限于以上要求。由于境內(nèi)企業(yè)支付的憑據(jù)為證往往為境外發(fā)票或者憑證，根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求支付方提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。此外，隨著稅務(wù)機關(guān)對跨境避稅關(guān)注度的日益提高，如果支付對象為關(guān)聯(lián)企業(yè)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第16號）的規(guī)定，如主管稅務(wù)機關(guān)要求，企業(yè)應(yīng)提供其與關(guān)聯(lián)方簽訂的合同或者協(xié)議，以及證明交易真實發(fā)生并符合獨立交易原則的相關(guān)資料。因此，企業(yè)如發(fā)生對外支付事項，需要根據(jù)文件規(guī)定在合同中就境外收款方責任做出明確約定，以防范由于責任義務(wù)約定不清而可能造成的稅務(wù)風險。