個稅新選擇:從分類計征到混合稅制怎么改
近日,我國的個稅改革再次成為了社會關(guān)注的熱點,甚至由于傳聞有可能扣除貸款利息而導致一些房企股價上升。其實,了解美國聯(lián)邦所得稅的讀者會清楚,作為實行所得稅綜合稅制的代表性國家,美國的納稅人可以扣除的項目包括支付贍養(yǎng)費、搬家費、租金和特許權(quán)使用費、資產(chǎn)處置損失、資本損失、醫(yī)療及牙科開支、利息支出、慈善捐款及房產(chǎn)稅等等,也就是說,如果實行綜合稅制,利息支出僅是扣除項目中的普通一項而已。
我國將從分類稅制到混合稅制
中國的納稅人之所以對于貸款利息能否在個稅稅前扣除反應(yīng)如此強烈,主要原因在于我國長期以來實行的是分類計征的個稅稅制。
當下世界各國實行的個稅稅制模式有三類:分類稅制、綜合稅制和混合稅制。所謂的分類稅制主要指將納稅人的不同所得進行分類,規(guī)定不同的稅前扣除金額,并實行不同的稅率進行計算。
綜合稅制是指納稅人綜合個人全年各途徑所得的總收入額,減除各項法定的寬免額與扣除額后的凈額,作為應(yīng)納稅所得額,再按照規(guī)定的稅率課征。而混合稅制對同種所得按照性質(zhì)分為不同項目,先對不同項目所得進行費用扣除,將其余額從稅源扣繳,再把全部或部分所得項目加總,扣除寬免額,最后采用累進稅率計算應(yīng)納稅額。
那么,我國即將實行的是哪種個人所得稅制呢?“十三五”規(guī)劃建議中指出,“實行有利于縮小收入差距的政策,明顯增加低收入勞動者收入,擴大中等收入者比重。加快建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制。”可見,我國要實行的是混合稅制。
我國現(xiàn)行個稅制度從1980年起,至今已延續(xù)了近35年,實行分類計征。
納稅人的收入分11項,具體包括:工資薪金所得、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等。納稅人各類所得按照單獨稅率分別征稅。
這35年里,我國的個稅也輾轉(zhuǎn)經(jīng)歷過多次的改革變動,但從未涉及個稅稅制的主體部分,其主要的著力點大多在于對工資薪金項目的減除標準進行調(diào)整。我國個稅的結(jié)構(gòu)占比長期高達個稅收入的90%,正因如此,在我國,個稅被人詬病作“工資稅”。
個稅改革從何處著手
從調(diào)節(jié)收入分配的角度看,財產(chǎn)稅及個稅會產(chǎn)生積極作用,但由于我國的財產(chǎn)稅制并未健全,例如房產(chǎn)稅并未能全面覆蓋房屋所有者的課稅范圍,遺產(chǎn)稅也未開征,因此個稅在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、縮小收入差距方面承擔了更為重要的任務(wù)。
那么,個稅的全面改革應(yīng)從何處著手呢?
首先,要解決征稅范圍的問題,即課稅對象如何區(qū)分又如何進行分類的問題。坦率地說,分類計征雖在公平上會有所偏差,但其最大優(yōu)點在于遵從成本較低,也就是納稅人花在納稅上的時間較少,成本較低。綜合計征最大的缺點在于其計算復雜,而綜合與分類相結(jié)合的計征方式,其復雜程度類似于綜合計征。
但在稅制的設(shè)計上,假設(shè)將勞務(wù)報酬所得納入綜合征收范圍,可對納稅人的勞動所得產(chǎn)生更好的調(diào)節(jié)作用;將股息紅利納入綜合征收,能提高個人收入的透明程度,有利于推進征稅公平;而將房租在內(nèi)的經(jīng)常性所得納入綜合征收則可能頗具征管難度。當然,征管運行成本上升過高會影響個稅征收的執(zhí)行力度。因此,征稅范圍的確認,務(wù)必要權(quán)衡稅收的公平與效率,同時對不同課稅對象區(qū)別對待,逐一確認。
其次,要解決綜合計征的稅率問題。現(xiàn)行的稅法規(guī)定,個人工資、薪金所得稅率實行3%至45%的七級超額累進稅率制度,未來綜合計征的稅率是效仿還是調(diào)整,尚需進一步明確。目前工資薪金所得稅是每月由企業(yè)代扣代繳,而綜合計征后,則主要依賴于個人的自主申報,在當前我國征信制度有待進一步健全的背景下,如何能夠保障個人自主申報的有效率,是一個頗具挑戰(zhàn)性的征管命題。
第三,要解決扣除項目的問題,雖然扣除項需要考慮的問題很多,但筆者認為其中最迫切需要探討三個問題:
一是贍養(yǎng)人口的費用扣除。在美國,撫養(yǎng)的子女及親屬均可得到一定的撫養(yǎng)費用稅前扣除,而在中國,家庭承擔了不少的社會功能,許多家庭的主要勞動力需要贍養(yǎng)多名親屬。假設(shè)可以扣除贍養(yǎng)費,則對于減輕其稅收負擔有著積極的作用;
二是教育費用的扣除。中國的人口優(yōu)勢較為明顯,大量的勞動力通過教育的投資形成人力資本,這對促進中國的經(jīng)濟增長發(fā)揮了積極作用,但教育費用支出不菲,所以能否扣除也十分關(guān)鍵;
三是醫(yī)療費用的扣除問題。“因病致窮”是社會貧困的原因之一,在我國進一步完善社會醫(yī)療改革、使更多人能享受到良好醫(yī)療服務(wù)的同時,假設(shè)醫(yī)療費用能夠稅前扣除,無疑將有助于更為公平。
當然,除了以上三項扣除,如利息扣除、投資損失扣除等,也是納稅人關(guān)注的問題。
此外,個稅改革中還有一個較大的問題,涉及是否采納以家庭為單位的征收方式,且是否需要引入差別扣除。
例如,在美國,單身的納稅人、夫婦單獨申報的納稅人、夫婦聯(lián)合申報的納稅人、符合條件的寡婦或鰥夫,戶主納稅人的標準扣除金額是不一樣的,其中夫婦聯(lián)合申報的納稅人獲得的標準扣除金額最大。對此,財政部部長樓繼偉曾多次提出,“個稅改革在對部分所得項目實行綜合計稅的同時,會將納稅人家庭負擔,如贍養(yǎng)人口、按揭貸款等情況計入抵扣因素,這一舉措更能體現(xiàn)出稅收公平。”且以家庭為單位的征收并非以家庭取代個人作為納稅主體,而是兩種納稅主體的并存,納稅人可自行選擇,并非強制以家庭為單位。
總之,個稅的全面改革絕非易事,綜合計稅的課稅范圍確定、稅率設(shè)置、家庭或個人作為征稅對象的判定、差別扣除的實施,都需要與社會公平的目標相聯(lián)系。同時,還需考慮經(jīng)濟公平的問題,目前我國的所得稅結(jié)構(gòu)主要依賴于企業(yè)所得稅,即從法人處獲得稅收收入,未來我國的所得稅結(jié)構(gòu)或許需要做些調(diào)整,適當減少法人稅的占比,增加個稅的占比,因為與個人納稅人的總數(shù)比較,法人的數(shù)量是少數(shù),讓較少的納稅人去承擔稅收總量,只會造成納稅人的平均納稅金額上升,這并不有利于經(jīng)濟公平。