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財(cái)稅實(shí)務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
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解密增值稅征管新規(guī),這7條一定要搞清楚!

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2018/08/10 14:02:55 字體:

一、境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開(kāi)展中外合作辦學(xué),提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。

中外合作辦學(xué),是指中外教育機(jī)構(gòu)按照《中華人民共和國(guó)中外合作辦學(xué)條例》(國(guó)務(wù)院令第372號(hào))第二條的規(guī)定,合作舉辦的以中國(guó)公民為主要招生對(duì)象的教育教學(xué)活動(dòng)。上述“學(xué)歷教育”“從事學(xué)歷教育的學(xué)校”“提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入”的范圍,按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件3)第一條第(八)項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

《中華人民共和國(guó)中外合作辦學(xué)條例》對(duì)中外合作辦學(xué)的學(xué)歷教育是如何規(guī)定的呢?

《中華人民共和國(guó)中外合作辦學(xué)條例》(國(guó)務(wù)院令第372號(hào))第三十四條規(guī)定,中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)實(shí)施學(xué)歷教育的,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)學(xué)歷證書或者其他學(xué)業(yè)證書;中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)實(shí)施高等學(xué)歷教育的,可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定頒發(fā)中國(guó)相應(yīng)的學(xué)位證書。中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)頒發(fā)的外國(guó)教育機(jī)構(gòu)的學(xué)歷、學(xué)位證書,應(yīng)當(dāng)與該教育機(jī)構(gòu)在其所屬國(guó)頒發(fā)的學(xué)歷、學(xué)位證書相同,并在該國(guó)獲得承認(rèn)。

因此,中外合作辦學(xué)的學(xué)歷教育,應(yīng)頒發(fā)學(xué)歷證書或其他學(xué)業(yè)證書,該證書可以是頒發(fā)的中國(guó)相應(yīng)的學(xué)位證書,也可以是境外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)頒發(fā)的其所在國(guó)家承認(rèn)的外國(guó)教育機(jī)構(gòu)的學(xué)歷、學(xué)位證書。即并不僅僅是我國(guó)相應(yīng)的學(xué)位證書。

下面咱們看看另一個(gè)與境外合作的與教育有關(guān)的公告:

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))第六條規(guī)定,境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試,教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額,按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi),不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

根據(jù)上述公告可知,境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展的合作考試取得的收入,按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。

總結(jié):境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)教育機(jī)構(gòu)合作辦學(xué),提供“學(xué)歷教育”并頒發(fā)中國(guó)承認(rèn)或境外機(jī)構(gòu)所在國(guó)家承認(rèn)的學(xué)歷、學(xué)位證書取得的收入,免征增值稅;境內(nèi)教育機(jī)構(gòu)支付給境外教育機(jī)構(gòu)的分成部分學(xué)費(fèi),不需要代扣代繳增值稅;境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)教育機(jī)構(gòu)合作提供的職業(yè)培訓(xùn)、技能培訓(xùn)等非學(xué)歷教育服務(wù)收入,需要繳納增值稅;境外教育機(jī)構(gòu)通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試取得收入,不免征增值稅,按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。

二、航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

其中,支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的款項(xiàng),以國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)(IATA)開(kāi)賬與結(jié)算計(jì)劃(BSP)對(duì)賬單或航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù)為合法有效憑證;支付給其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的款項(xiàng),以代理企業(yè)間的簽收單據(jù)為合法有效憑證。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,向購(gòu)買方開(kāi)具行程單,或開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。

總結(jié):航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù),按差額繳納增值稅,且差額扣除的憑證不是增值稅發(fā)票,是國(guó)際航空運(yùn)輸協(xié)會(huì)(IATA)開(kāi)賬與結(jié)算計(jì)劃(BSP)對(duì)賬單;或航空運(yùn)輸企業(yè)的簽收單據(jù);或代理企業(yè)間的簽收單據(jù)。

由航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,向購(gòu)買者開(kāi)具行程單,或開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。注意是全額即發(fā)票金額含航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)收取的代訂機(jī)票的服務(wù)費(fèi)。

三、納稅人通過(guò)省級(jí)土地行政主管部門設(shè)立的交易平臺(tái)轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo),按照銷售無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅,稅率為6%。本公告所稱補(bǔ)充耕地指標(biāo),是指根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地管理法》及國(guó)務(wù)院土地行政主管部門《耕地占補(bǔ)平衡考核辦法》的有關(guān)要求,經(jīng)省級(jí)土地行政主管部門確認(rèn),用于耕地占補(bǔ)平衡的指標(biāo)。

總結(jié):補(bǔ)充耕地指標(biāo)按照銷售無(wú)形資產(chǎn)繳納增值稅,稅率為6%。

四、上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股,以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,因重大資產(chǎn)重組停牌的,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))第五條第(三)項(xiàng)的規(guī)定確定買入價(jià);在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的,以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開(kāi)盤價(jià)為買入價(jià)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))第五條第(三)項(xiàng)規(guī)定:因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股,以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。

總結(jié):本次公告根據(jù)實(shí)務(wù)中上市公司重組時(shí),往往在上市公司重組前已經(jīng)暫停上市,且暫停上市停牌前一交易日的收盤價(jià)往往很低。后期上市公司找到有意向的投資者進(jìn)入進(jìn)行企業(yè)重組,重組后恢復(fù)上市股票價(jià)格上漲迅速,對(duì)投資者來(lái)說(shuō)按上市公司停牌前一日的買入價(jià)為股票轉(zhuǎn)讓成本,導(dǎo)致增值稅稅負(fù)重,應(yīng)該是納稅人多次向國(guó)稅總局反映此種情況,國(guó)稅總局出臺(tái)了補(bǔ)充政策減輕納稅人負(fù)擔(dān),即上市公司因?qū)嵤┲卮筚Y產(chǎn)重組形成的限售股,允許減除的買入價(jià)分兩種情況:

1.在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的,以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開(kāi)盤價(jià)為買入價(jià);

2.在重大資產(chǎn)重組前未暫停上市的,以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià)。

五、拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入,按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào))停止執(zhí)行。

總結(jié):對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。2016年全面推開(kāi)營(yíng)改增以后,對(duì)拍賣行取得的手續(xù)費(fèi)收入,已由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

本次公告明確,停止執(zhí)行國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào)文件,對(duì)拍賣行受托拍賣取得的手續(xù)費(fèi)或傭金收入,按照“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

但是,《關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào))規(guī)定對(duì)拍賣行受托拍賣貨物,由拍賣機(jī)構(gòu)按照向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,按照4%(2014年7月1日后調(diào)整為3%)的征收率征收增值稅開(kāi)具發(fā)票。

本次公告廢止國(guó)稅發(fā)〔1999〕40號(hào)文件,卻沒(méi)有明確對(duì)于受托拍賣應(yīng)稅貨物由誰(shuí)開(kāi)具增值稅發(fā)票,在實(shí)際工作中,給大家造成不小的困惑。分析應(yīng)該是委托方給買方開(kāi)具發(fā)票,但是這樣增值稅的稅率就不一定按照3%開(kāi)具了,如果委托方為一般納稅人,開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)應(yīng)按16%開(kāi)具了,相比之前,加重了委托方的納稅負(fù)擔(dān)。

六、一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定,分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

與本次公告有關(guān)的公告:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))相關(guān)規(guī)定如下:

一、納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù),不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售,應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額,分別適用不同的稅率或者征收率。

四、一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù),其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

總結(jié):本次公告對(duì)于機(jī)器設(shè)備的混合銷售按兼營(yíng)計(jì)算繳納增值稅情況進(jìn)行了擴(kuò)充,即機(jī)器設(shè)備的混合銷售按兼營(yíng)計(jì)算繳納增值稅并不僅限于自產(chǎn),外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備的混合銷售可以按兼營(yíng)計(jì)算繳納增值,也可以按混合銷售計(jì)算繳納增值稅,由納稅人自己選擇。而且選擇按兼營(yíng)計(jì)算繳納增值稅時(shí),其建筑安裝服務(wù)可以選擇按“甲供工程”適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅(即按3%計(jì)算應(yīng)繳增值稅),但是應(yīng)注意,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

本次公告同時(shí)對(duì)維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅也進(jìn)行了擴(kuò)充,并不在僅僅限于電梯的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù),擴(kuò)大到所有機(jī)器設(shè)備的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)。

所以本次公告廢止了國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)中第四條關(guān)于外購(gòu)電梯混合銷售按兼營(yíng)計(jì)算繳納增值稅和為電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅的規(guī)定,因?yàn)?2號(hào)公告已經(jīng)涵蓋了國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第四條的規(guī)定。

七、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),包括已經(jīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù),需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。

相關(guān)規(guī)定:

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第七條規(guī)定,納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,可于2017年12月31日前開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。

總結(jié):國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)政策到期后,部分納稅人因銷售周期長(zhǎng)、實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生變化等原因仍然需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票。國(guó)稅總局為了形成幫助納稅人解決問(wèn)題的長(zhǎng)效機(jī)制,本次《公告》中明確,對(duì)納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù),包括已經(jīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅或補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù),需要補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的,可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票,且不再規(guī)定納稅人可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的時(shí)限,同時(shí)規(guī)定納稅人應(yīng)完整保留相關(guān)資料備查。

本次公告是對(duì)11號(hào)公告的補(bǔ)充與完善,解決了接受建筑服務(wù)方因沒(méi)有發(fā)票而建筑費(fèi)不能稅前扣除的問(wèn)題。稅務(wù)總局對(duì)納稅人越來(lái)越人性化與務(wù)實(shí)。

| 作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

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