母公司將全資子公司改為分公司，該母公司應(yīng)如何進行會計處理

　　【問題】

　　母公司將全資子公司改為分公司，該母公司應(yīng)如何進行會計處理？

【答案】

依據(jù)財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第7號》的通知（財會[2015]19號）的規(guī)定：“四、母公司直接控股的全資子公司改為分公司的，該母公司應(yīng)如何進行會計處理？

答：母公司直接控股的全資子公司改為分公司的（不包括反向購買形成的子公司改為分公司的情況），應(yīng)按以下規(guī)定進行會計處理：

（一）原母公司（即子公司改為分公司后的總公司）應(yīng)當(dāng)對原子公司（即子公司改為分公司后的分公司）的相關(guān)資產(chǎn)、負債，按照原母公司自購買日所取得的該原子公司各項資產(chǎn)、負債的公允價值（如為同一控制下企業(yè)合并取得的原子公司則為合并日賬面價值）以及購買日（或合并日）計算的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)持續(xù)計算至改為分公司日的各項資產(chǎn)、負債的賬面價值確認。在此基礎(chǔ)上，抵銷原母公司與原子公司內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)損益，并調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)、負債，以及相應(yīng)的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。此外，某些特殊項目按如下原則處理：

1．原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本小于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)計入留存收益；原母公司購買原子公司時產(chǎn)生的合并成本大于合并中取得的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)按照原母公司合并該原子公司的合并財務(wù)報表中商譽的賬面價值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽。原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，原母公司在合并財務(wù)報表中確認的最終控制方收購原子公司時形成的商譽，按其在合并財務(wù)報表中的賬面價值轉(zhuǎn)入原母公司的商譽。

2．原子公司提取但尚未使用的安全生產(chǎn)費或一般風(fēng)險準(zhǔn)備，分別情況處理：原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，按照購買日起開始持續(xù)計算至改為分公司日的原子公司安全生產(chǎn)費或一般風(fēng)險準(zhǔn)備的賬面價值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項儲備或一般風(fēng)險準(zhǔn)備；原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，按照合并日原子公司安全生產(chǎn)費或一般風(fēng)險準(zhǔn)備賬面價值持續(xù)計算至改為分公司日的賬面價值，轉(zhuǎn)入原母公司的專項儲備或一般風(fēng)險準(zhǔn)備。

3．原為非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應(yīng)將購買日至改為分公司日原子公司實現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益；原為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司改為分公司的，應(yīng)將合并日至改為分公司日原子公司實現(xiàn)的凈損益，轉(zhuǎn)入原母公司留存收益。這里，將原子公司實現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入原母公司留存收益時，應(yīng)當(dāng)按購買日（或合并日）所取得的原子公司各項資產(chǎn)、負債公允價值（或賬面價值）為基礎(chǔ)計算，并且抵銷原母子公司內(nèi)部交易形成的未實現(xiàn)損益。

原子公司實現(xiàn)的其他綜合收益和權(quán)益法下核算的其他所有者權(quán)益變動等，應(yīng)參照上述原則計算調(diào)整，并相應(yīng)轉(zhuǎn)入原母公司權(quán)益項下其他綜合收益和資本公積等項目。

4．原母公司對該原子公司長期股權(quán)投資的賬面價值與按上述原則將原子公司的各項資產(chǎn)、負債等轉(zhuǎn)入原母公司后形成的差額，應(yīng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（二）除上述情況外，原子公司改為分公司過程中，由于其他原因產(chǎn)生的各項資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同所產(chǎn)生的暫時性差異，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

（三）其他方式取得的子公司改為分公司的，應(yīng)比照上述（一）和（二）原則進行會計處理。”

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