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支付的統(tǒng)借統(tǒng)還利息能否憑分割單稅前扣除

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2024/09/05 16:42:42 字體:
問:支付的統(tǒng)借統(tǒng)還利息能否憑分割單稅前扣除?


:《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條規(guī)定,下列項目免征增值稅: 

(十九)以下利息收入。 

7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中,企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平,向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取的利息。 

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息,高于支付給金融機構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的,應全額繳納增值稅。 

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務,是指: 

(1)企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位,下同),并向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務。 

(2)企業(yè)集團向金融機構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后,由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金,并向企業(yè)集團或者集團內(nèi)下屬單位收取本息,再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團,由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構(gòu)或債券購買方的業(yè)務。 

《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)第九條規(guī)定,企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目(以下簡稱“應稅項目”)的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務的個人,其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。 

小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。 

稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的,以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。 

根據(jù)上述規(guī)定,符合條件的統(tǒng)借統(tǒng)還的利息免征增值稅,支付利息方應憑免稅的普通發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除,不能憑分割單稅前扣除。

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