關(guān)聯(lián)方借款利息如何稅前扣除
問(wèn):關(guān)聯(lián)方借款利息如何稅前扣除?
答:關(guān)聯(lián)方借款,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》的通知 國(guó)稅發(fā)〔2009〕2號(hào)(一)支付借款利息費(fèi)用的關(guān)聯(lián)方的稅務(wù)處理1、關(guān)聯(lián)方債資比例方面的規(guī)定。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))規(guī)定:一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:(一)金融企業(yè),為5:1;(二)其他企業(yè),為2:1.二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定,企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在會(huì)計(jì)處理上,企業(yè)從關(guān)聯(lián)方的借款利息費(fèi)用,是作為利息支出計(jì)入損益的,這與稅務(wù)處理形成的差異,應(yīng)該按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))對(duì)于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費(fèi)用扣除問(wèn)題作了進(jìn)一步規(guī)定。其中,不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)。
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