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“四流不一致”如何抵扣?如何簽約?有何風險?

來源: 廣州國稅 編輯: 2016/08/31 09:32:02 字體:

隨著社會物流業(yè)務的發(fā)展,許多企業(yè)在采購業(yè)務流程中,往往出現物流與合同流、資金流、票流不一致的問題。針對此種“四流不一致”的采購現象,能否抵扣增值稅?有沒有稅收風險?如果有稅收風險,應如何規(guī)避?具體分析如下。

一、抵扣增值稅進項稅額的涉稅政策分析

(一)國家稅務總局公告2014年第39號的分析

根據《國家稅務總局關于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關問題的公告》(國家稅務總局公告2014年第39號)的規(guī)定,對外開具增值稅專用發(fā)票同時符合以下情形的,不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票。

1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物,或者提供了增值稅應稅勞務、應稅服務;

2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務的款項,或者取得了索取銷售款項的憑據;

3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關內容,與所銷售貨物、所提供應稅勞務或者應稅服務相符,且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。

基于以上稅收政策規(guī)定,一條的內涵是,物流(勞務流);第二條的內涵是,資金流;第三條的內涵是,票流。綜合起來,根據國家稅務總局公告2014年第39號的規(guī)定,如果一項銷售行為或勞務行為同時滿足,銷售方(勞務提供方)、增值稅專用發(fā)票的開具方、款項的收款方是同一民事主體,或者說是,滿足“合同流、勞務流(物流)、資金流和票流”等“四流一致”的采購行為(勞務行為),不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

(二)國稅發(fā)[1995]192號 一條第(三)項的分析

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)[1995]192號)一條第(三)項規(guī)定:“納稅人購進貨物或應稅勞務,支付運輸費用,所支付款項的對象,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致,才能夠申報抵扣進項稅額,否則不予抵扣。”該文件特別強調“所支付款項的對象,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致”,其含義是:至于誰支付款項并不重要,沒有特別強調支付款項的單位,必須一定是采購方或勞務接受方。只要收款方與開具增值稅專用發(fā)票的單位是同一個單位,則獲取增值稅專用發(fā)票的單位就可以申報抵扣增值稅進項稅額,否則就不可以申報抵扣增值稅進項稅額。基于此分析,要抵扣增值稅進項稅額,必須滿足以下條件:合同中記載的銷售方(勞務提供方)——合同流、發(fā)貨單或提貨單上記載的發(fā)貨人——物流、增值稅專用發(fā)票上的記載開票單位——票流、與實際收款單位——資金流,等四流統(tǒng)一,才能抵扣增值稅進項稅額。

二、物流與合同流、資金流、票流不一致的法理和涉稅風險分析

物流與合同流、資金流、票流“四流合一”是增值稅一般納稅人抵扣增值稅進項稅額,規(guī)避虛開增值稅專用發(fā)票的重要法律要件。其中如果出現“物流與合同流、資金流、票流”不一致的情況,說明只有合同流、資金流、票流的統(tǒng)一,雖然有資金流和票流的票款一致,但是由于缺乏物流的支持和佐證作用,表面上的合同流很容易涉嫌是假合同或陰陽合同。根據高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋(法發(fā)[1996]30號)的規(guī)定,沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票,屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”。

其實,在現代物流業(yè)發(fā)展迅速的今天,出現物流與合同流、資金流、票流不一致的情況是很普遍的現象。也就是說,當出現物流與合同流、資金流、票流不一致的情況不一定是沒有真實交易的行為,不一定是虛開發(fā)票的行為。作為稅收征管的稅務主管部門,不能只看到物流與合同流、資金流、票流不一致的現象,就認定為納稅人是虛開增值稅專用發(fā)票的行為,而應根據交易的實際情況,準確判斷是否是虛開增值稅專用發(fā)票的行為。

因此,在采購實踐中,如果出現了“物流與合同流、資金流、票流”不一致的情況,將面臨一定的稅務風險:很可能被判斷為沒有真實交易行為,涉嫌虛開增值稅發(fā)票。不僅在法律上涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪,而且在稅法上不能抵扣增值稅進項稅額。

三、物流與合同流、資金流、票流不一致抵扣增值稅的合同簽訂技巧及案例

為了規(guī)避物流與合同流、資金流、票流不一致,從而不能抵扣增值稅進項稅額的稅務風險。小編認為應該通過以下合同簽訂技巧來解決和規(guī)避稅收風險。

一,在采購合同中必須有發(fā)貨人條款。該條款要特別注明發(fā)往采購方(銷售方的客戶)貨物的發(fā)貨人是銷售方(賣方)的長期合作的貨源供應商。

第二,在采購合同中必須特別強調發(fā)貨方不是采購合同中貨物銷售方的主要依據,例如采購合同中貨物銷售方與真正的發(fā)貨方之間的長期采購合作框架協(xié)議書。

案例分析

某企業(yè)采購業(yè)務中的物流與合同流、資金流、票流不一致抵扣增值稅的合同簽訂技巧分析

(1)案情介紹

甲企業(yè)是生產建筑材料生產廠家,乙企業(yè)是專門從事經銷建筑材料的貿易公司,丙企業(yè)是建筑總承包企業(yè)。丙企業(yè)向乙企業(yè)簽訂采購合同,采購建筑材料1000萬元(不含增值稅),并公對公轉賬支付11700萬元(含增值稅)給乙企業(yè),乙企業(yè)給丙企業(yè)開具1000萬元(不含增值稅),增值稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了長期采購框架協(xié)議,協(xié)議約定:乙企業(yè)采購甲企業(yè)的貨物存放在甲企業(yè)的倉庫里,今后,乙企業(yè)銷售給客戶(潛在的采購方)的貨物直接由甲企業(yè)根據乙企業(yè)的發(fā)貨指令,直接發(fā)往乙企業(yè)的客戶。同時協(xié)議還約定:甲企業(yè)開17%的增值稅專用發(fā)票給乙企業(yè),乙企業(yè)直接開17%的增值稅專用發(fā)票給丙企業(yè)。請分析丙企業(yè)收到乙企業(yè)開具的1000萬元(不含增值稅),增值稅額為170萬元的增值稅專用發(fā)票,要申報抵扣增值稅進項稅額170萬元,應如何簽訂采購合同才沒有稅收風險。

(2)涉稅風險分析及規(guī)避稅收風險的合同簽訂技巧

根據前面的物流與合同流、資金流、票流不一致的法理和稅收風險分析,丙企業(yè)與乙企業(yè)之間的交易行為,有合同流、資金流和票流,但是沒有物流,真正發(fā)貨方是甲企業(yè)而不是乙企業(yè),出現了物流與合同流、資金流、票流不一致的現象。具體如下圖所示:

根據以上圖所示,丙企業(yè)面臨的稅收風險是,丙企業(yè)取得乙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票,涉嫌虛開發(fā)票,不可以抵扣增值稅進項稅,要實現不是虛開增值稅專用發(fā)票,要抵扣增值稅進項稅額,丙企業(yè)與乙企業(yè)必須正確簽訂以下采購合同:

一,在采購合同中必須有發(fā)貨人條款。該條款要特別注明發(fā)往采購方(丙企業(yè))貨物的發(fā)貨人是銷售方(賣方)乙企業(yè)的長期合作的貨源供應商甲企業(yè)。

第二,在采購合同中必須特別強調甲企業(yè)(發(fā)貨方)發(fā)貨給丙企業(yè)的主要依據:乙企業(yè)(貨物銷售方)與甲企業(yè)(發(fā)貨方)之間的長期采購合作框架協(xié)議書。

我要糾錯】 責任編輯:zx

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