2019中級考點匯編——長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（二）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2019/08/12 09:48:05　字體：大小

2019年中級會計職稱考試考點匯編

《中級會計實務(wù)》---長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（二）

【知識點】：長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換（二）

（一）因增資造成的權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法

【案例分析—同一控制下】

情形	分錄	注意點
（1）2×18年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份，實際支付款項6 000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢。當(dāng)日，A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為22 000萬元（假定與公允價值相等）。	2×18年初H公司的會計處理: 借：長期股權(quán)投資——投資成本　　6 000 　　貸：銀行存款　　　　　6 000
（2）2×18年A公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，2×18年末A公司因持有的其他權(quán)益工具投資增值形成“其他綜合收益”400萬元，無其他所有者權(quán)益變動。	①2×18年A公司實現(xiàn)凈利潤600萬元時　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　150（60025%）　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　150 ②2×18年A公司形成其他綜合收益時　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　100（40025%）　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　100（a）	（a）轉(zhuǎn)成本法時不結(jié)轉(zhuǎn)損益
（3）2×19年1月1日，H公司以定向增發(fā)2 000萬股普通股（每股面值為1元，每股公允價值為4.5元）的方式購買同一控制下另一企業(yè)所持有的A公司40%股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。進一步取得投資后，H公司能夠?qū)公司實施控制。當(dāng)日，A公司在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元。假定H公司和A公司采用的會計政策和會計期間相同。H公司和A公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。	①2×19年初合并日長期股權(quán)投資的余額應(yīng)修正14 950萬元，即合并日H公司享有A公司在最終控制方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值份額14 950萬元（23 000×65%）； ②H公司定向增發(fā)股份時會計處理　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　14 950（b）　　　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　 6 000 　　　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　 150 　　　　　　　　　　　　——其他綜合收益 100 　　　　　　股本　　　　　　　　　　　 2 000 　　　　　　資本公積——股本溢價　　　 6 700（c）	（b）根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本；（c）合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

【案例分析—非同一控制下】

情形	分錄	注意點
（1）　2×18年1月1日，甲公司購入乙公司30%的股權(quán)。初始投資成本為1 000萬元，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元。	借：長期股權(quán)投資——投資成本　　1 000 　　貸：銀行存款　　　　　1 000
（2）2×18年乙公司分紅50萬元，實現(xiàn)凈利潤200萬元。	①實現(xiàn)利潤時：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　 60 　　貸：投資收益　　　　　 60 ②乙公司分紅50萬元：借：應(yīng)收股利 15 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　15	（a）轉(zhuǎn)成本法時不結(jié)轉(zhuǎn)損益
（3）持有其他債權(quán)投資而增加的其他綜合收益100萬元	借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　30 　　貸：其他綜合收益　　　　　 30（a）
（4）2×19年初甲公司以1 300萬元的代價自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司40%的股份完成對乙公司的控股合并，因甲公司與乙公司合并前不屬于同一集團，因此該合并應(yīng)定義為非同一控制下的企業(yè)合并，且此次合并過程不屬于一攬子交易。	①追加投資時借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　1 300 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1 300 ②原權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法時借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　1 075（a）　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　1 000 　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　 45 　　　　　　　　　　——其他綜合收益　 30	（b）按照原權(quán)益法核算長投的賬面價值直接轉(zhuǎn)入長投核算；

（二）因增資造成的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)成本法

【案例分析—非同一控制下】

情形	分錄	注意點
（1）甲公司2×14年初購入乙公司10%的股份，其他權(quán)益工具投資核算，初始成本為200萬元。	借：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　200 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　200
（2）2×14年乙公司分紅60萬元	①宣告分紅時：　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　6 　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　6 ②收到股利時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　6 　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　6
（3）2×14年末此股份的公允價值為260萬元。	借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動 60 　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　60（a）	（a）轉(zhuǎn)成本法時轉(zhuǎn)入留存收益。
（4）2×15年4月3日甲公司又自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司50%的股份，初始成本為1 200萬元，當(dāng)日甲公司完成了對乙公司的控制，此次合并過程不屬于一攬子交易，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2 200萬元，原10%股份的公允價值為270萬元。假定甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。	①將其他權(quán)益工具投資按公允價值轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　270 　　貸：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　260 　　　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　1（b）　　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　9 同時：借：其他綜合收益　　　　　　　　　　 60（a）　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　6 　　　　利潤分配——未分配利潤　　　　　 54 ②新購50%股份時：借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　1 200 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1 200 長期股權(quán)投資初始投資成本＝270＋1200＝1470（萬元）（c）	（b）原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額轉(zhuǎn)入改按成本法核算期間的當(dāng)期留存收益。（c）購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本，當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

【案例分析—同一控制下】

情形	分錄	注意點
（1）甲公司2×14年1月1日購買了同一集團乙公司10%的股份，初始取得成本為200萬元，按其他權(quán)益工具投資核算，	2×14年初甲公司購買乙公司10%股份時借：其他權(quán)益工具投資　　　200 　　貸：銀行存款　　　　　　　200
（2）2×14年末該權(quán)益性投資的公允價值為210萬元。	2×14年末甲公司持有的乙公司股份增值時借：其他權(quán)益工具投資　　　 10 　　貸：其他綜合收益　　　　　 10（a）	（a）轉(zhuǎn)成本法時不結(jié)轉(zhuǎn)損益
（3）2×15年5月1日，甲公司又以銀行存款購得乙公司50%的股份，初始成本為386萬元，完成對乙公司的合并。合并日原股權(quán)投資的公允價值為222萬元。合并當(dāng)日乙公司在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為860萬元。甲公司2×15年5月1日資本公積結(jié)余35萬元，盈余公積結(jié)存12萬元。上述合并不屬于一攬子交易。	①2×15年5月1日甲公司追加投資時：借：長期股權(quán)投資　　　　　386 　　貸：銀行存款　　　　　　　386 ②原10%股份由其他權(quán)益工具投資轉(zhuǎn)為長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資　　　　　210 　　貸：其他權(quán)益工具投資　　　210 ③合并當(dāng)日甲公司長期股權(quán)投資的賬面余額＝210＋386＝596（萬元）； ④合并當(dāng)日甲公司在乙公司最終控制方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值中所占份額＝860×60%＝516（萬元）； ⑤甲公司基于③④（b）作如下調(diào)整分錄：借：資本公積　　　　　　　　35 　　盈余公積　　　　　　　　12 　　利潤分配——未分配利潤　33 　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　80	（b）合并當(dāng)日甲公司長期股權(quán)投資的賬面金額與合并當(dāng)日甲公司在乙公司最終控制方合并財務(wù)報表中凈資產(chǎn)的賬面價值中所占份額相比較，并進行調(diào)整。