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解析股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅政策!

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:muyanhua 2024/05/15 11:05:40 字體:

在近期的財(cái)稅咨詢答疑中,有會(huì)員咨詢:上市公司股權(quán)激勵(lì)和非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅有什么不同?

我們結(jié)合相關(guān)的政策規(guī)定來(lái)看一下。

一、上市公司股權(quán)激勵(lì)

 

1、股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算


居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)(以下簡(jiǎn)稱股權(quán)激勵(lì)),符合規(guī)定條件的,可以不并入當(dāng)年綜合所得,全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅。計(jì)算公式為:


應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率-速算扣除數(shù)


個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)應(yīng)該按規(guī)定交個(gè)人所得稅,但沒(méi)有現(xiàn)金,考慮到納稅能力的問(wèn)題,然后給了遞延納稅的優(yōu)惠。


2、最新遞延納稅政策規(guī)定


參考《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于上市公司股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2024年第2號(hào))規(guī)定:自2024年1月1日起執(zhí)行至2027年12月31日,境內(nèi)上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)(以下簡(jiǎn)稱行權(quán))之日起,在不超過(guò)36個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。納稅人在此期間內(nèi)離職的,應(yīng)在離職前繳清全部稅款。


在此之前相關(guān)的規(guī)定:


財(cái)稅[2009]40號(hào): 上市公司高管人員取得股票期權(quán)所得,在行權(quán)時(shí),納稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起,在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。其他股權(quán)激勵(lì)方式參照?qǐng)?zhí)行,執(zhí)行到2016年8月31日。


財(cái)稅[2016]101號(hào): 自2016年9月1日起,上市公司授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,個(gè)人可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起,在不超過(guò)12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。


財(cái)稅〔2022〕16號(hào):對(duì)在示范區(qū)核心區(qū)(海淀園)注冊(cè)的上市高新技術(shù)企業(yè)授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起,3年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。



  

二、非上市公司股權(quán)激勵(lì)

 

非上市公司的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅需要符合一定的條件,具體參考《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))規(guī)定:


一、對(duì)符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策


(一)非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),符合規(guī)定條件的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,可實(shí)行遞延納稅政策,即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅,遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅;股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額,適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。


(二)享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)(包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),下同)須同時(shí)滿足以下條件:


1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。


2.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東(大)會(huì)審議通過(guò)。未設(shè)股東(大)會(huì)的國(guó)有單位,經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對(duì)象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對(duì)象獲取權(quán)益的條件、程序等。


3.激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票(權(quán))包括通過(guò)增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對(duì)象的股票(權(quán))。


4.激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東(大)會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員,激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過(guò)本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。


5.股票(權(quán))期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年,且自行權(quán)日起持有滿1年;限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年,且解禁后持有滿1年;股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。


6.股票(權(quán))期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過(guò)10年。


7.實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。



對(duì)比上述政策規(guī)定,就發(fā)現(xiàn)有一個(gè)很大的差異:上市公司股權(quán)激勵(lì)所得不并入個(gè)人當(dāng)年綜合所得,全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅;符合條件的非上市公司股權(quán)激勵(lì)遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅,適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容,作者:顧老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家),侵權(quán)必究!

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