實務：扣繳居民個人綜合所得稅計算與申報解讀

扣繳義務人在支付個人工資薪金、勞務報酬、特許權使用費和稿酬時，要代扣代繳個人所得稅?？劾U辦法按本文件規(guī)定執(zhí)行?？劾U稅款與按個人所得稅法計算后年度應納稅額不一致的，由居民個人于次年3月1日至6月30日向主管稅務機關辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。

一、 工資薪金扣繳辦法

與原個人所得稅法相關，新個稅法下，工資薪金扣繳是按年度累計數進行計算的。也就是說，您每月的工資薪金所得，在計算扣繳個人所得稅時，是將本年以前月度的工資薪金累加在一起計算的，計算出來的應納所得稅減去以前月份已繳數，就是本月應交的個人所得稅。

具體計算公式為：

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

預扣率和速算扣除數是以年度個人所得稅稅率表來確定的。

舉個例子來看，甲每月的工資是15000元，每月繳納社保和公積金共計2000元。那么2019年1月份應納個人所得稅為：

預繳應納稅所得額15000-5000-2000=8000元，根據稅率表，36000元以下所得適用3%的稅率，速算扣除數為0，那么應納稅額為

應預扣預繳稅額=8000*3%=240元；

2月份時，甲應繳的個人所得稅計算如下：

預繳應納稅所得額15000*2-5000*2-2000*2=16000元，根據稅率表，36000元以下所得適用3%的稅率，速算扣除數為0，那么應納稅額為

應預扣預繳稅額=16000*3%-240=240元；

年度各月計算如下表：

1-6月

7-12月

二、 勞務報酬所得扣繳辦法

單位支付居民個人勞務報酬時，扣繳個人所得稅的辦法與原個人所得稅法下計算方法一樣。年度匯算清繳時，再按新個稅法規(guī)定，與工資薪金所得、稿酬所得、特許權使用費所得，一并作為年度所得稅，減除扣減費用、專項扣除、虧項附加扣除后，按上面工資薪金計稅的辦法確定適用稅率與速算扣除數計算全年應納稅所得額，與當年度實際已扣繳的稅額比較，多退少補。

也就是說，支付時，勞務報酬沒有超過4000元的，扣減800后的余額為20000元以下的，按20%計算扣繳的個人所得稅；勞務報酬超過4000元的，減除20%的部分后余額在20000以下的，適用20%的稅率計算應扣繳的個人所得稅。計算的應納稅所得額超過20000元，低過50000元以下的，按30%的稅率計算，速算扣除數為2000元；計算的應納稅所得額超過50000元的，按40%的稅率計算，速算扣除數為7000元。

三、 特許權使用費與稿酬所得扣繳辦法

單位支付居民個人特許權使用費與稿酬時，與支付居民個人勞務報酬扣繳個人所得稅一樣，也是按原個人所得稅法下的計算方法計算。

其中特許權使用費扣除費用20%后作為應納稅所得額；稿酬所得扣除20%后，再按70%的部分作為應納稅所得額計算應扣繳的個人所得稅。

四、 申報表中填寫

無論是工資薪金、還是勞務報酬、特許權使用費、稿酬所得，扣繳義務人支付時扣繳個稅的申報表是同一模版。

根據前面講到的累計計稅辦法，申報表分基礎信息、本月情況、累計情況及稅款計算四部分。

1、 本月情況：

填寫時，8-10列次“收入額計算”中，第8列“收入”填寫扣繳義務人在扣繳個稅前應當支付給居民個人的全部款項；第9列“費用”列，只有勞務報酬、特許權使用費及稿酬所得，需要填寫，填寫的數據是扣除了800元（勞務報酬4000元以下的）或收入的20%；第10列“免稅收入”填寫稅法規(guī)定的免稅收入，比如稿酬應稅所得（收入扣減20%后）中減免的30%；

第11列“減除費用”，只有當申報工資薪金所得需要填寫。2019年申報時填寫5000元/月。

12-20列，專項扣除和其他扣除按實際情況填寫。

2、 累計情況：

僅適用于居民個人取得工資、薪金所得預扣預繳的情形，工資、薪金所得以外的項目無須填寫。具體各列，按照納稅年度內居民個人在該任職受雇單位截至當前月份累計情況填報。

第25～29列“累計專項附加扣除”：分別填寫截至當前月份，納稅人按規(guī)定可享受的子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息或住房租金、繼續(xù)教育扣除的累計金額。大病醫(yī)療扣除由納稅人在年度匯算清繳時辦理，此處無須填報。

| 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）