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境內(nèi)支付外籍個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬如何代扣代繳個(gè)人所得稅?

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2020/10/10 19:47:53 字體:

境內(nèi)支付外籍個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬是否需要扣繳個(gè)稅呢?又如何扣繳個(gè)稅呢?

是否扣繳?

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》的第一條第二款規(guī)定,在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人,從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,依照本法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。依據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條規(guī)定,稅法第一條第一款、第二款所說(shuō)的從中國(guó)境內(nèi)取得的所得,是指來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得;所說(shuō)的從中國(guó)境外取得的所得,是指來(lái)源于中國(guó)境外的所得。

根據(jù)上述一般規(guī)定,企業(yè)向境外個(gè)人支付勞務(wù)費(fèi)屬于來(lái)自境內(nèi)的所得,應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅,具體計(jì)算辦法應(yīng)按個(gè)人所得稅中的勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行處理。但是否應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅,還應(yīng)依據(jù)我國(guó)與對(duì)方國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中關(guān)于個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)條款規(guī)定判定。

如何扣繳?

支付外籍個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得在需要扣繳個(gè)稅的情況下,應(yīng)當(dāng)區(qū)分居民個(gè)人和非居民個(gè)人。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法(試行)〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào))的規(guī)定,扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款;勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額;勞務(wù)報(bào)酬所得所得每次收入不超過(guò)四千元的,減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的,減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。勞務(wù)報(bào)酬所得適用20%-40%稅率。繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得時(shí),以每次收入額為應(yīng)納稅所得額按月或者按次代扣代繳稅款,適用稅率為按月?lián)Q算后的綜合所得稅稅率。勞務(wù)報(bào)酬所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。 

 舉例:境內(nèi)某公司每月應(yīng)支付外籍人勞務(wù)報(bào)酬20萬(wàn)元,如果該外籍人符合居民個(gè)人條件,假設(shè)無(wú)其他扣除項(xiàng),則預(yù)扣率為40%,速算扣除數(shù)為7000元,由此計(jì)算應(yīng)預(yù)扣個(gè)人所得稅=20*(1-20%)*40%-0.7=5.7萬(wàn)元;如果該外籍人不符合居民個(gè)人條件,則適用稅率為45%,速算扣除數(shù)為15160元,由此計(jì)算應(yīng)代扣個(gè)人所得稅=20*(1-20%)*45%-1.516=5.684萬(wàn)元。 

作者:劉老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專(zhuān)家)

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