新《個(gè)人所得稅法》實(shí)施后個(gè)稅計(jì)算案例分析
中國居民正小保在甲科技公司任職, 2019年1月-12月每月在該單位取得工資薪金收入18000元,無免稅收入;每月三險(xiǎn)一金(專項(xiàng)扣除)個(gè)人繳費(fèi)為4500元,從1月份開始享受子女教育和贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除合計(jì)3000元,假設(shè)無其他扣除,當(dāng)月工資月末最后一日發(fā)放。
其他收入如下:
2019年5月從乙單位取得勞務(wù)報(bào)酬收入30000元,稿酬收入2000元,特許權(quán)使用費(fèi)收入2000元。
下面分別分析如下:
一、預(yù)扣預(yù)繳
1、甲科技公司發(fā)放工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款計(jì)算
依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)規(guī)定,扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款,并按月辦理扣繳申報(bào),適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一,具體計(jì)算公式如下:
本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除
其中:累計(jì)減除費(fèi)用,按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。
(1)2019年1月:
1月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除=18000-5000-4500-3000=5500元,對(duì)應(yīng)預(yù)扣率為3%
1月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=5500×3%=165元
因此,2019年1月,該單位在發(fā)放工資環(huán)節(jié)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅165元。
(2)2019年2月:
2月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除=18000×2-5000×2-4500×2-3000×2=11000元,對(duì)應(yīng)稅率為3%
2月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=11000×3%-165=165元
因此,2019年2月,該單位在發(fā)放工資環(huán)節(jié)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅165元。
(3)2019年3月:
3月累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專項(xiàng)扣除-累計(jì)專項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除=18000×3-5000×3-4500×3-3000×3=16500元,對(duì)應(yīng)稅率為3%
3月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=(累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù))-累計(jì)減免稅額-累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額=16500×3%-165-165=165元
因此,2019年3月,該單位在發(fā)放工資環(huán)節(jié)預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅165元。
按照上述方法以此類推,計(jì)算得出小保各月個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳情況明細(xì)表,詳見下表。
2019年1—12月工資薪金個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算表(單位:元)
月份
|
累計(jì)工資收入
|
累計(jì)減除費(fèi)用
|
累計(jì)專項(xiàng)扣除
|
累計(jì)專項(xiàng)附加扣除
|
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額
|
預(yù)扣率
|
速算扣除數(shù)
|
累計(jì)已預(yù)扣預(yù)繳稅額
|
本月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額
|
1
|
18,000.00
|
5,000.00
|
4,500.00
|
3,000.00
|
5,500.00
|
3%
|
0
|
|
165.00
|
2
|
36,000.00
|
10,000.00
|
9,000.00
|
6,000.00
|
11,000.00
|
3%
|
0
|
165.00
|
165.00
|
3
|
54,000.00
|
15,000.00
|
13,500.00
|
9,000.00
|
16,500.00
|
3%
|
0
|
330.00
|
165.00
|
4
|
72,000.00
|
20,000.00
|
18,000.00
|
12,000.00
|
22,000.00
|
3%
|
0
|
495.00
|
165.00
|
5
|
90,000.00
|
25,000.00
|
22,500.00
|
15,000.00
|
27,500.00
|
3%
|
0
|
660.00
|
165.00
|
6
|
108,000.00
|
30,000.00
|
27,000.00
|
18,000.00
|
33,000.00
|
3%
|
0
|
825.00
|
165.00
|
7
|
126,000.00
|
35,000.00
|
31,500.00
|
21,000.00
|
38,500.00
|
10%
|
2520
|
990.00
|
340.00
|
8
|
144,000.00
|
40,000.00
|
36,000.00
|
24,000.00
|
44,000.00
|
10%
|
2520
|
1,330.00
|
550.00
|
9
|
162,000.00
|
45,000.00
|
40,500.00
|
27,000.00
|
49,500.00
|
10%
|
2520
|
1,880.00
|
550.00
|
10
|
180,000.00
|
50,000.00
|
45,000.00
|
30,000.00
|
55,000.00
|
10%
|
2520
|
2,430.00
|
550.00
|
11
|
198,000.00
|
55,000.00
|
49,500.00
|
33,000.00
|
60,500.00
|
10%
|
2520
|
2,980.00
|
550.00
|
12
|
216,000.00
|
60,000.00
|
54,000.00
|
36,000.00
|
66,000.00
|
10%
|
2520
|
3,530.00
|
550.00
|
全年甲科技公司發(fā)放工資薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅款合計(jì)4080元。
2、乙單位支付正小保勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅計(jì)算
正小保2019年5月從乙單位取得勞務(wù)報(bào)酬收入30000元,稿酬收入2000元,特許權(quán)使用費(fèi)收入2000元。
依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)規(guī)定,扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí),應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款:
勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額;其中,稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。
減除費(fèi)用:預(yù)扣預(yù)繳稅款時(shí),勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得每次收入不超過四千元的,減除費(fèi)用按八百元計(jì)算;每次收入四千元以上的,減除費(fèi)用按收入的百分之二十計(jì)算。
應(yīng)納稅所得額:勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額,計(jì)算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。勞務(wù)報(bào)酬所得適用個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二,稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得適用百分之二十的比例預(yù)扣率。
(1)勞務(wù)報(bào)酬所得
勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=每次收入×(1-20%)=30000×(1-20%)=24000元
勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)=24000×30%-2000=5200元
(2)稿酬所得
稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=(每次收入-800元)×70%=(2000-800元)×70%=840元
稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=840×20%=168元
(3)特許權(quán)使用費(fèi)所得
特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=(每次收入-800元)=(2000-800元)=1200元
特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率=1200×20%=240元
二、匯算清繳
年收入額=工資薪金所得收入+勞務(wù)報(bào)酬收入額+稿酬收入額+特許權(quán)使用費(fèi)收入額=216000+24000+840+1200= 242040 元
綜合所得年應(yīng)納稅所得額=年收入額-6萬元-專項(xiàng)扣除-專項(xiàng)附加扣除-依法確定的其他扣除
=242040-60000-(4500×12)-(3000×12)=92040元
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)=92040×10%-2520=6684元
預(yù)扣預(yù)繳稅額=工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳稅額+勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額+稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳稅額+特許權(quán)使用費(fèi)所得預(yù)扣預(yù)繳稅額=4080+5200+168+240=9688元
年度匯算應(yīng)補(bǔ)稅額=應(yīng)納稅額-預(yù)扣預(yù)繳稅額=6684-9688元= -3004元 (即應(yīng)退3004元)
個(gè)人所得稅預(yù)扣率表一
(居民個(gè)人工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳適用)
級(jí)數(shù)
|
累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額
|
預(yù)扣率(%)
|
速算扣除數(shù)
|
1
|
不超過36000元
|
3
|
0
|
2
|
超過36000元至144000元的部分
|
10
|
2520
|
3
|
超過144000元至300000元的部分
|
20
|
16920
|
4
|
超過300000元至420000元的部分
|
25
|
31920
|
5
|
超過420000元至660000元的部分
|
30
|
52920
|
6
|
超過660000元至960000元的部分
|
35
|
85920
|
7
|
超過960000元的部分
|
45
|
181920
|
個(gè)人所得稅預(yù)扣率表二
(居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳適用)
級(jí)數(shù)
|
預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額
|
預(yù)扣率(%)
|
速算扣除數(shù)
|
1
|
不超過20000元
|
20
|
0
|
2
|
超過20000元至50000元的部分
|
30
|
2000
|
3
|
超過50000元的部分
|
40
|
7000
|
| 作者:老顧(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)
實(shí)務(wù)指南
距11月報(bào)稅開始還有 天 |
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新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
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