普惠性稅收減免政策之小型微利企業(yè)(二)
目前執(zhí)行的小型微利企業(yè)的政策明確小型微利企業(yè)判定條件是:
(一) 企業(yè)從事的行業(yè)不屬于國家限制和禁止類;
(二) 企業(yè)滿足以下條件:
1、從業(yè)人數(shù)不超過300人;
2、資產(chǎn)總額不超過5000萬元
3、應納稅所得額不超過300萬元;
符合以上條年的小型微利企業(yè)適用的所得稅優(yōu)惠是:
應納稅所得額100萬元的部分減按25%,適用20%的稅率繳納所得稅,即實際所得稅稅率為25%*20%=5%;
應納稅所得額為100-300萬元的部分減按50%,適用20%的稅率繳納所得稅,即實際所得稅稅率為50%*20%=10%
那么,企業(yè)具體怎么適用該項政策呢?
一、季度預繳享受
不論企業(yè)上年度是否符合小型微利企業(yè)的條件,也不管是否是本年新設的企業(yè),預繳所得稅時,以當年年初到申報期末的條件判斷,符合小型微利企業(yè)的條件,就可以按小型微利企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅。
小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅按季度申報繳納。按月申報企業(yè)所得稅的企業(yè),季末符合小型微利企業(yè)條件的,改為按季度申報;變更為按季申報后,以后期間不符合小型微利企業(yè)條件的,也不再調(diào)整申報期。
二、適用超額累進計稅辦法
從2019年度開始,在預繳企業(yè)所得稅時,企業(yè)可直接按當年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。當季度符合條件,則至該季度累計經(jīng)營所得適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠;當季度不符合,則至該季度累計經(jīng)營所得不適用小型微利企業(yè)的優(yōu)惠。且,每個季度考量小型微利企業(yè)的條件時,作為參照的條件是不變的,都是1)從業(yè)人數(shù)不超過300人;2)資產(chǎn)總額不超過5000萬元;3)應納稅所得額不超過300萬元,不需要按經(jīng)營期折算。
三、備查資料
小型微利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠不需要專門備案,留存以下資料備查:
(1)所從事行業(yè)不屬于限制和禁止行業(yè)的說明;
(2)從業(yè)人數(shù)的情況;
(3)資產(chǎn)總額的情況。
四、適用期間
適用于2019年1月1日到2021年12月31日的所得稅事項。
五、熱點問題
1、如果小型微利企業(yè)由于對政策理解原因預繳時未享受優(yōu)惠,那么年度結(jié)束后是否還有機會享受優(yōu)惠政策?
答:符合條件的小型微利企業(yè),在年度中間預繳時由于各種原因沒有享受優(yōu)惠,在年度終了匯算清繳時,稅務機關將根據(jù)企業(yè)申報情況,再次提醒企業(yè)可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策,小型微利企業(yè)仍可享受相關優(yōu)惠政策。
2、視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策?
答:現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制,企業(yè)應以法人為主體,計算并繳納企業(yè)所得稅?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的,應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構不具有法人資格,其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構,由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款,并享受相關優(yōu)惠政策。
3、小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策中的“應納稅所得額”與《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》中的“實際利潤額”概念如何理解?
答:在企業(yè)所得稅中,“實際利潤額”與“應納稅所得額”有各自定義。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定,“企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額,為應納稅所得額。”因此,“應納稅所得額”首先是一個年度概念,主要在企業(yè)年度匯算清繳申報時使用。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條規(guī)定,“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或分季預繳企業(yè)所得稅時,應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳”。因此,“實際利潤額”概念主要在按照實際利潤額預繳的企業(yè)在預繳申報時使用。
4.小型微利企業(yè)的應納稅所得額是否包括查補以前年度的應納稅所得額?
答:小型微利企業(yè)年應納稅所得針對的是本年度,不包括以前年度的收入。查補以前年度的應納稅所得額,應相應調(diào)整對應年度的所得稅申報,如不涉及彌補虧損等事項,對當年的申報不產(chǎn)生影響。
5、從事國家非限制和禁止行業(yè)的小型微利企業(yè)可享受優(yōu)惠政策,如何判斷企業(yè)從事的行業(yè)是否屬于國家限制和禁止行業(yè)?
答:國家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構調(diào)整指導目錄(2011年本)(2013年修訂)》規(guī)定的限制類和淘汰類和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄(2017年修訂)》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。
| 作者:盛老師(正保會計網(wǎng)校答疑專家)