證券投資基金分紅個人與企業(yè)涉稅大不同

最近會員咨詢?nèi)〉米C券投資基金分紅是否繳納增值稅？個人取得證券投資基金分紅是否繳納個稅？是否由基金公司代扣代繳個人所得稅？對基金分紅涉稅不是很清楚?；鸶鶕?jù)投資對象分為私募股權基金和證券投資基金兩大類。下面專門了解一下其中的證券投資基金分紅的增值稅和所得稅的規(guī)定。

一、基金分紅是否涉及增值稅？

國令第691號文件修改后的增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當繳納增值稅。

很明顯，基金分紅不屬于銷售或進口貨物；加工、修理修配勞務；銷售無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。那是否屬于金融服務取得的收益呢？

財稅〔2016〕36號附件1的銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋中金融服務規(guī)定如下：

金融服務包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。

1）貸款服務是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。

2）直接收費金融服務是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。

3）保險服務，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險人支付保險費，保險人對于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到合同約定的年齡、期限等條件時承擔給付保險金責任的商業(yè)保險行為。

4）金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權的業(yè)務活動。

《財政部 國家稅務總局關于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）第一條規(guī)定，《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

綜上分析金融服務的內(nèi)容規(guī)定可知，如果購買的是保本的基金，取得的基金分紅屬于增值稅的征稅范圍，基金分紅應按貸款服務計算繳納增值稅。如果購買的是非保本的基金，取得的基金分紅不屬于增值稅征收范圍，基金分紅不征收增值稅。

注意：目前發(fā)行的基金產(chǎn)品大部分都屬于非保本的基金，取得基金分紅不必繳納增值稅；但是目前還是存在少量的以前發(fā)行的保本基金，取得這類基金的基金分紅，應繳納增值稅。

二、基金分紅是否涉及所得稅？

1.企業(yè)投資者取得證券投資基金分紅免征企業(yè)所得稅。

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第二條第（二）項規(guī)定，對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)投資者從證券投資基金中取得的基金分紅免征企業(yè)所得稅。

2.個人投資者取得證券投資基金分紅的個人所得稅規(guī)定

《財政部 國家稅務總局關于證券投資基金稅收問題的通知》（財稅字〔1998〕55號）第三條第3項規(guī)定，對投資者從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時代扣代繳20%的個人所得稅，基金向個人投資者分配股息、紅利、利息時，不再代扣代繳個人所得稅。

第4項規(guī)定，對投資者從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價差收入，在國債利息收入、個人儲蓄存款利息收入以及個人買賣股票差價收入未恢復征收所得稅以前，暫不征收所得稅。

第5項規(guī)定，對個人投資者從基金分配中獲得的企業(yè)債券差價收入，應按稅法規(guī)定對個人投資者征收個人所得稅，稅款由基金在分配時依法代扣代繳；

綜上規(guī)定，應根據(jù)分配的基金分紅的具體組成判斷是否征收個人所得稅；總結(jié)如下：

1）從基金分配中獲得的股票的股息、紅利收入以及企業(yè)債券的利息收入，應按“利息、股息、紅利所得”按20%繳納個人所得稅；由上市公司和發(fā)行債券的企業(yè)在向基金派發(fā)股息、紅利、利息時代扣代繳。

2）從基金分配中獲得的企業(yè)債券差價收入，應按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”按20%繳納個人所得稅；由基金在分配時依法代扣代繳。

3）從基金分配中獲得的國債利息、儲蓄存款利息以及買賣股票價差收入，暫不征收個人所得稅。

3.證券投資基金投資于新三板掛牌公司，從掛牌公司取得的股息紅利所得，按持有掛牌公司股票的時間確定是否減免個人所得稅。

相關政策：

《財政部 稅務總局 證監(jiān)會關于繼續(xù)實施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策的公告》（財政部公告2019年第78號）

一、個人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個人所得稅。

個人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計入應納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。

四、對證券投資基金從掛牌公司取得的股息紅利所得，按照本公告規(guī)定計征個人所得稅。

 | 作者：裴老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）