國(guó)慶前夕明確無償轉(zhuǎn)讓股票按買入價(jià)計(jì)征增值稅
2020年中秋與國(guó)慶雙節(jié)合一,在大家喜迎雙節(jié)假日前夕,財(cái)政部和國(guó)稅總局出臺(tái)發(fā)布了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》, 該公告明確“無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí),轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià)計(jì)算繳納增值稅?!贝艘?guī)定,會(huì)給我們企業(yè)帶來怎樣的影響呢?
1.對(duì)企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓非限售股股票的影響
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 (財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2規(guī)定:金融商品轉(zhuǎn)讓,按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。
轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差,按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差,可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵,但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
無償轉(zhuǎn)讓股票新規(guī)定:
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》 (財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào))
一、納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí),轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià),按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅;在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí),以原轉(zhuǎn)出方的賣出價(jià)為買入價(jià),按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)新規(guī)定給企業(yè)帶來的影響:
1. 企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí),如果該股票的收盤價(jià)高于買入價(jià),則企業(yè)不再繳納增值稅。這對(duì)企業(yè)是利好!
2. 企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí),如果該股票的收盤價(jià)低于買入價(jià),則企業(yè)不再結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。這對(duì)企業(yè)來說是個(gè)不利的規(guī)定。
總之,財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)關(guān)于無償轉(zhuǎn)讓股票的新規(guī)定,對(duì)企業(yè)的影響有利有弊。
2.對(duì)企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓限售股股票的影響
對(duì)于轉(zhuǎn)讓限售股股票,國(guó)稅總局陸續(xù)出臺(tái)了4個(gè)公告予以明確限售股的買入價(jià),具體規(guī)定如下:
(一)上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí),在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份,以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。
(二)公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,以該上市公司股票首次公開發(fā)行(IPO)的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。
(三)因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股,以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤價(jià)為買入價(jià);在重大資產(chǎn)重組前已經(jīng)暫停上市的,以上市公司完成資產(chǎn)重組后股票恢復(fù)上市首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。
(四)單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓,按上述規(guī)定確定的買入價(jià)低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的,以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。
對(duì)于企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓限售股,買入價(jià)是否應(yīng)按上述規(guī)定確定?還是按當(dāng)時(shí)取得限售股的實(shí)際成本價(jià)確定?
根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)規(guī)定,如果無償轉(zhuǎn)讓限售股的賣出價(jià),按上述規(guī)定的買入價(jià)確定,則企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)繳納增值稅。
應(yīng)交增值稅=(限售股的開盤價(jià)或發(fā)行價(jià)-取得限售股的實(shí)際成本價(jià))/(1+6%)×6%
注:如企業(yè)為小規(guī)模納稅人,疫情期間可以享受小規(guī)模納稅人優(yōu)惠稅率(即1%)
因此,對(duì)于企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓限售股,其賣出價(jià)如何確定,還須財(cái)政部和國(guó)稅總局發(fā)文予以明確,否則,在實(shí)際執(zhí)行財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)規(guī)定時(shí),征納雙方可能會(huì)存在爭(zhēng)議。
限售股買入價(jià)的相關(guān)政策:
·《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》 (國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))
·《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))
·《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào))
·《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào))
3.企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓股票規(guī)定適用于企業(yè)捐贈(zèng)股票
財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)第一條規(guī)定的是納稅人無償轉(zhuǎn)讓股票時(shí),轉(zhuǎn)出方以該股票的買入價(jià)為賣出價(jià)。
企業(yè)捐贈(zèng)股票,也是企業(yè)無償轉(zhuǎn)讓了股票,也就是說無償轉(zhuǎn)讓包含了捐贈(zèng)的情況,因此,企業(yè)捐贈(zèng)股票同樣適用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào)關(guān)于無償轉(zhuǎn)讓股票的增值稅規(guī)定。
4.個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓股票免征增值稅
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》 (財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件3第一條第二十二項(xiàng)規(guī)定,個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅。
個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓股票不適用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第40號(hào),應(yīng)適用于上述規(guī)定免征增值稅。
作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家)
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