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個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)如何繳納個(gè)稅?

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2022/02/10 18:12:01 字體:

近期有企業(yè)咨詢個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)如何理解?是否要繳納個(gè)人所得稅?如果需要繳納按什么項(xiàng)目繳納?納稅地點(diǎn)在哪?是由上市公司代扣代繳嗎?有相關(guān)稅收優(yōu)惠嗎?我們來具體分析一下。



一、個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)如何理解?


國家稅務(wù)總局曾經(jīng)發(fā)布《關(guān)于個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2011]89號),明確根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定,南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評估增值后,參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票,屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2015]41號)第一條規(guī)定,個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。第五條規(guī)定,本通知所稱非貨幣性資產(chǎn),是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資,包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè),以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。

因此,個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓其持有的公司股權(quán)并向上市公司進(jìn)行投資。



二、個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)是否繳納個(gè)稅?


根據(jù)國稅函[2011]89號規(guī)定,南京浦東建設(shè)發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評估增值后,參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票,屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為,其取得所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)財(cái)稅[2015]41號第一條規(guī)定,對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第二條規(guī)定,個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,應(yīng)按評估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資,應(yīng)于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí),確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

因此,個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)取得的所得,應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目,適用20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。



三、股權(quán)原值如何確定?


根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第20號)第七條規(guī)定,納稅人以股權(quán)投資的,該股權(quán)原值確認(rèn)等相關(guān)問題依照《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號發(fā)布)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

國家稅務(wù)總局公告2014年第67號第十五條規(guī)定,個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn):

(一)以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán),按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值;

(二)以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán),按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值;

(三)通過無償讓渡方式取得股權(quán),具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的,按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值;

(四)被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本,個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的,以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值;

(五)除以上情形外,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。



四、納稅地點(diǎn)如何確定?


根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第20號第三條規(guī)定,納稅人以其持有的企業(yè)股權(quán)對外投資的,以該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

因此,個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā),以個(gè)人持有股權(quán)的被投資企業(yè)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅地點(diǎn)。



五、個(gè)稅是由上市公司代扣代繳嗎?


根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第20號第二條規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅由納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納。

因此,個(gè)人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā),個(gè)人所得稅由該個(gè)人自行申報(bào)納稅,不需要上市公司代扣代繳。



六、有相關(guān)稅收優(yōu)惠嗎?


根據(jù)財(cái)稅[2015]41號第三條規(guī)定,個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的,可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后,自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第20號第八條規(guī)定,納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅的,應(yīng)于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi),自行制定繳稅計(jì)劃并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料。

需要注意的是,上市公司應(yīng)將個(gè)人以持有的股權(quán)投入本企業(yè)取得股權(quán)和分期繳稅期間個(gè)人股權(quán)變動情況,分別于相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生后15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行公務(wù)。

END

作者:李老師(正保會計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

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