先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策詳解！

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)項稅額加計5%抵減增值稅是追溯執(zhí)行。
財政部?稅務(wù)總局公告2023年第43號第一條規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額（以下稱加計抵減政策）。
該政策于2023年9月3日發(fā)布，但追溯到2023年1月1日開始實施，政策優(yōu)惠期限為5年。

適用加計抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)符合哪些條件？
適用加計抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)是國科發(fā)火〔2016〕32號規(guī)定認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)的一般納稅人制造業(yè)企業(yè)，且在各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市工業(yè)和信息化部門會同同級科技、財政、稅務(wù)部門確定的名單內(nèi)。
因此，能享受加計抵減政策先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的先進(jìn)，體現(xiàn)在技術(shù)上，企業(yè)是技術(shù)先進(jìn)型企業(yè)（即高新技術(shù)企業(yè)）。

適用加計抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)。
財政部?稅務(wù)總局公告2023年第43號第一條規(guī)定，適用加計抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計抵減的會計核算。
根據(jù)關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀規(guī)定，按加計抵減增值稅的金額貸記“其他收益”科目。計提的加計的進(jìn)項稅額但未抵減增值稅的，不需要賬務(wù)處理。

通過填報增值稅申報表附列資料（四）實現(xiàn)先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨核算計抵減額。
財政部?稅務(wù)總局公告2023年第43號第六條規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。
注意，該單獨核算是通過填報增值稅申報表附列資料（四）實現(xiàn)的，因為根據(jù)財政部相關(guān)規(guī)定，加計抵減額的計提、調(diào)減、結(jié)余等變動情況是不需要賬務(wù)處理的，僅實際抵減增值稅時需要賬務(wù)處理。
增值稅申報表附列資料（四）

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計抵減與跨境服務(wù)、出口貨物勞務(wù)不相容。
先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。
先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按照以下公式計算：
不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額

適用先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計抵減政策的，不影響企業(yè)享受增值稅即征即退、進(jìn)項稅額留抵退稅。
適用先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計抵減政策的企業(yè)，如符合增值稅即征即退、進(jìn)項稅額留抵退稅的，可以同時享受增值稅即征即退、進(jìn)項稅額留抵退稅。

適用先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計抵減政策的，不影響農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額加計抵扣1%。
《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第二條、納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
在實務(wù)中，企業(yè)購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，在購入時按9%計算可以抵扣的進(jìn)項稅額，在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期按1%計算加計扣除的進(jìn)項稅額。
適用先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計抵減政策的，如購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，按照10%的扣除率計算進(jìn)項稅額，即加計抵減政策不影響農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額加計抵扣1%。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)區(qū)分情形加計抵減。
按照現(xiàn)行規(guī)定計算一般計稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后,
1）抵減前的應(yīng)納稅額=0，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；
2）抵減前的應(yīng)納稅額>當(dāng)期可抵減加計抵減額，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減；
3）0<抵減前的應(yīng)納稅額≤等于當(dāng)期可抵減加計抵減額，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。

騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。
先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計抵減政策不能濫用，否則存在稅務(wù)風(fēng)險。