加計抵減、加計抵扣和加計扣除政策梳理！

9月份財政部和國稅總局出臺了先進制造業(yè)進項稅額加計抵減的稅收優(yōu)惠，增值稅進項稅額加計抵減范圍又擴大了，又多一個行業(yè)。在實務(wù)中，對于稅收政策加計抵減、加計抵扣和加計扣除的區(qū)別不是很清楚，今天和大家好好梳理一下這三種政策的具體適用情況。

一、進項稅額加計抵減的是應(yīng)納增值稅稅額，是增值稅稅收優(yōu)惠政策。

可享受進項稅額加計抵減的行業(yè)企業(yè)范圍以及加計抵減比例和享受時間列表如下：

二、加計抵扣是指農(nóng)產(chǎn)品進項稅額加計抵扣1%，是增值稅進項稅額抵扣政策。

納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，在購入時按9%計算可以抵扣的進項稅額，在生產(chǎn)領(lǐng)用當期按1%計算加計抵扣的進項稅額。因此，農(nóng)產(chǎn)品進項稅額加計抵扣的1%，是進項稅額，可以抵減銷項稅額，當期未抵扣的形成留抵稅額。

 留抵退稅的進項構(gòu)成比例，為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含帶有“增值稅專用發(fā)票”字樣全面數(shù)字化的電子發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

因留抵退稅的進項構(gòu)成比例不含農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣的進項稅額，所以農(nóng)產(chǎn)品計算抵扣的進項稅額形成的留抵稅額（含加計抵扣的1%留抵稅額）不能享受留抵退稅。

相關(guān)政策：

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第二條、納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

在實務(wù)中，企業(yè)購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，在購入時按9%計算可以抵扣的進項稅額，在生產(chǎn)領(lǐng)用當期按1%計算加計扣除的進項稅額。

三、企業(yè)所得稅稅前加計扣除屬于稅基式減免的企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

1.企業(yè)安置殘疾人員的，支付殘疾人的工資稅前按100%加計扣除。

企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工。勞務(wù)派遣單位可按照按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應(yīng)同時具備如下條件：

（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實際上崗工作。

（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

（3）定期通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資。

（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。

2.企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費100%在稅前加計扣除。

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

3.企業(yè)投入的基礎(chǔ)研究100%在稅前加計扣除。

根據(jù)財政部 稅務(wù)總局公告2022年第32號規(guī)定，自2022年1月1日起，對企業(yè)出資給非營利性科學技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)（科學技術(shù)研究開發(fā)機構(gòu)以下簡稱科研機構(gòu)）、高等學校和政府性自然科學基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計算應(yīng)納稅所得額時可按實際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計扣除。

非營利性科研機構(gòu)、高等學校包括國家設(shè)立的科研機構(gòu)和高等學校、民辦非營利性科研機構(gòu)和高等學校，具體按以下條件確定：

（一）國家設(shè)立的科研機構(gòu)和高等學校是指利用財政性資金設(shè)立的、取得《事業(yè)單位法人證書》的科研機構(gòu)和公辦高等學校，包括中央和地方所屬科研機構(gòu)和高等學校。

（二）民辦非營利性科研機構(gòu)和高等學校，是指同時滿足以下條件的科研機構(gòu)和高等學校：

1.根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》在民政部門登記，并取得《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》。

2.對于民辦非營利性科研機構(gòu)，其《民辦非企業(yè)單位（法人）登記證書》記載的業(yè)務(wù)范圍應(yīng)屬于科學研究與技術(shù)開發(fā)、成果轉(zhuǎn)讓、科技咨詢與服務(wù)、科技成果評估范圍。對業(yè)務(wù)范圍存在爭議的，由稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)請縣級（含）以上科技行政主管部門確認。

對于民辦非營利性高等學校，應(yīng)取得教育主管部門頒發(fā)的《民辦學校辦學許可證》，記載學校類型為“高等學校”。

3. 經(jīng)認定取得企業(yè)所得稅非營利組織免稅資格。

四、土地增值稅的加計扣除

1. 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除項目加計20%扣除屬于規(guī)定的扣除項目，不屬于土地增值稅稅收優(yōu)惠。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本兩項規(guī)定計算的金額之和，加計20%的扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第六條  計算增值額的扣除項目：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；

（二）開發(fā)土地的成本、費用；

（三）新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；

（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；

（五）財政部規(guī)定的其他扣除項目。

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條　條例第六條所列的計算增值額的扣除項目，具體為：

 (一)取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費用。

(二)開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施(以下簡稱房增開發(fā))的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本(以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本)，包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。

……

(六)根據(jù)條例第六條(五)項規(guī)定，對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按本條(一)、(二)項規(guī)定計算的金額之和，加計20%的扣除。

2. 轉(zhuǎn)讓舊房可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算，是土地增值稅核定扣除項目金額的方法之一，不屬于稅收優(yōu)惠政策。

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第六條　計算增值額的扣除項目：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；

（二）開發(fā)土地的成本、費用；

（三）新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；

（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；

（五）財政部規(guī)定的其他扣除項目。

根據(jù)財稅[2006]21號和國稅函[2010]220號的規(guī)定，?納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)部門確認，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第六條第（一）、（三）項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。

對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。