母公司合并全資子公司有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)和設(shè)備開(kāi)票的問(wèn)題

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來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/04/23 10:17:01　字體：大小

在近期的財(cái)稅會(huì)員咨詢答疑中，有會(huì)員咨詢：母公司把全資子公司吸收合并了，子公司的房產(chǎn)和設(shè)備并到母公司賬上，子公司應(yīng)該如何給母公司開(kāi)發(fā)票？

下面我們結(jié)合相關(guān)的政策規(guī)定來(lái)看一下。

有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)的增值稅規(guī)定

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

“ 一、營(yíng)改增試點(diǎn)期間，試點(diǎn)納稅人［指按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）繳納增值稅的納稅人］有關(guān)政策

（二）不征收增值稅項(xiàng)目。

……

5.在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為?！?/p>

有關(guān)設(shè)備的增值稅規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：

“根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下：

納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。”

根據(jù)上述文件規(guī)定，在母公司吸收合并子公司的過(guò)程中符合規(guī)定條件的，涉及的不動(dòng)產(chǎn)和設(shè)備可以不征收增值稅。

關(guān)于開(kāi)具發(fā)票的規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016年第53號(hào))第九條第十一款規(guī)定：

（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形。

“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)601 “預(yù)付卡銷售和充值”、602“銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款”、603 “已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票”。

使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

至今，編碼6開(kāi)頭的“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”的下設(shè)子目，對(duì)應(yīng)的商品和服務(wù)稅收分類編碼已有16項(xiàng)：

母公司合并全資子公司有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)和設(shè)備開(kāi)票的問(wèn)題

因此，在母公司吸收合并子公司的過(guò)程中，涉及的不動(dòng)產(chǎn)和設(shè)備選擇適用不征收增值稅的，可以按607“資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)”和616“資產(chǎn)重組涉及的貨物” 開(kāi)具不征稅發(fā)票，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。

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