支付境外的咨詢費，是否扣繳企業(yè)所得稅

近日，有會員咨詢：我公司向境外支付咨詢費，是否要扣繳企業(yè)所得稅？

回復這個問題，需要進行如下判斷：

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”

所以，第一次判斷是：“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所有無實際聯(lián)系”。如果答案為是，應當由境內(nèi)的機構、場所來申報企業(yè)所得稅，支付方無需代扣代繳。

 機構、場所的判斷依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五條：“機構、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所，包括：

(一)管理機構、營業(yè)機構、辦事機構;

(二)工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所;

(三)提供勞務的場所;

(四)從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所;

(五)其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構、場所。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所。”

《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定：“來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；　　

（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；　　

（四）股息紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；　　

（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔或者支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定；

（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。”

按照上文規(guī)定，提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定。境內(nèi)公司支付境外咨詢服務費，就需要看咨詢服務是否發(fā)生在中國境內(nèi)了，從實務上看，如果境外單位在境外就可以提供咨詢，無需入境，則勞務發(fā)生地在境外，不屬于“來源于中國境內(nèi)的所得”，無需在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。反之，如果需要入境提供咨詢服務，則勞務發(fā)生地在境內(nèi)，屬于“來源于中國境內(nèi)的所得”，需要在境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)所得，以支付人為扣繳義務人代扣代繳企業(yè)所得稅的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。此時，享受稅收協(xié)定待遇的，選擇具體的稅收協(xié)定條款，享受協(xié)定待遇。

具體申報界面如下：

注意：享受協(xié)定待遇需要留存資料備查，主要如下：

（一）《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報告表》；

（二）由協(xié)定締約對方稅務主管當局開具的證明非居民納稅人取得所得的當年度或上一年度稅收居民身份的稅收居民身份證明；享受稅收協(xié)定國際運輸條款或國際運輸協(xié)定待遇的，可用能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明；

（三）與取得相關所得有關的合同、協(xié)議、董事會或股東會決議、支付憑證等權屬證明資料；

（四）享受股息、利息、特許權使用費條款協(xié)定待遇的，應留存證明“受益所有人”身份的相關資料；

（五）非居民納稅人認為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。

PS：資料原文為外文文本的，按照主管稅務機關要求提供時，應當附送中文譯本，并對中文譯本的準確性和完整性負責。

來源：正保會計網(wǎng)校稅務網(wǎng)校原創(chuàng)內(nèi)容，作者：劉老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家），侵權必究！

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