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商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)如何對其發(fā)行的理財產(chǎn)品進(jìn)行會計處理

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2016/01/04 15:57:09 字體:

  問:商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)如何對其發(fā)行的理財產(chǎn)品進(jìn)行會計處理?

  答:商業(yè)銀行發(fā)行的理財產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會計主體,按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。

 ?。ㄒ唬嫼怂銓τ诶碡敭a(chǎn)品持有或發(fā)行的金融工具,在采用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》(以下簡稱《金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則》)、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》(以下簡稱《金融工具列報準(zhǔn)則》)和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量》(以下簡稱《公允價值計量準(zhǔn)則》)時,應(yīng)當(dāng)至少考慮以下內(nèi)容:1.分類對于理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)持有目的或意圖、是否有活躍市場報價、金融工具現(xiàn)金流量特征等,按照《金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則》有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的分類原則進(jìn)行恰當(dāng)分類。

  如果理財產(chǎn)品持有的非衍生金融資產(chǎn)由于缺乏流動性而難以在市場上出售(如非標(biāo)準(zhǔn)化債權(quán)資產(chǎn)),則通常不能表明該金融資產(chǎn)是為了交易目的而持有的(如為了近期內(nèi)出售,或者屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,且有客觀證據(jù)表明近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理),因而不應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)中的交易性金融資產(chǎn)。

  如果理財產(chǎn)品持有的權(quán)益工具投資在活躍市場中沒有報價,且采用估值技術(shù)后公允價值也不能可靠計量,則不得將其指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

  如果商業(yè)銀行因?yàn)楣乐盗鞒滩煌晟苹虿痪邆涔乐的芰?,且未能或難以有效利用第三方估值等原因,無法或難以可靠地評估理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值,則通常不能表明其能以公允價值為基礎(chǔ)對理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債進(jìn)行管理和評價,因而不得依據(jù)《金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則》,將該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融工具。

  理財產(chǎn)品發(fā)行的金融工具,應(yīng)當(dāng)按照《金融工具列報準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分類。

  在對理財產(chǎn)品進(jìn)行會計處理時,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定規(guī)范使用會計科目,不得使用諸如“代理理財投資”等可能引起歧義的科目名稱。

  2.計量對于理財產(chǎn)品持有的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照《金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則》、《公允價值計量準(zhǔn)則》和其他相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行計量。其中:

 ?。?)公允價值計量對于以公允價值計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照《公允價值計量準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定確定其公允價值。通常情況下,金融工具初始確認(rèn)的成本不符合后續(xù)公允價值計量要求,除非有充分的證據(jù)或理由表明該成本在計量日仍是對公允價值的恰當(dāng)估計。

 ?。?)減值理財產(chǎn)品持有的除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益之外的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照《金融工具確認(rèn)計量準(zhǔn)則》中有關(guān)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定,評估是否存在減值的客觀證據(jù),以及確定減值損失的金額并進(jìn)行會計核算。

 ?。ǘ┝袌笊虡I(yè)銀行是編報理財產(chǎn)品財務(wù)報表的法定責(zé)任人。如果相關(guān)法律法規(guī)或監(jiān)管部門要求報送或公開理財產(chǎn)品財務(wù)報表,商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)確保其報送或公開的理財產(chǎn)品財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求。

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