新企業(yè)所得稅申報(bào)表：專項(xiàng)用途財(cái)政資金表注意事項(xiàng)

新報(bào)表中的財(cái)政資金表由稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理時(shí)使用的財(cái)政資金臺(tái)賬完善而成，將填列的時(shí)間跨度擴(kuò)大到5個(gè)年度，和財(cái)稅〔2011〕70號(hào)中的5年相對(duì)應(yīng)，更加全面的反應(yīng)了企業(yè)財(cái)政資金的使用情況，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，也便利于企業(yè)進(jìn)行申報(bào)。

財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

企業(yè)取得的財(cái)政性資金應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)收款”、“營(yíng)業(yè)外收入”和“遞延收益”等相關(guān)科目進(jìn)行核算，計(jì)入當(dāng)期損益的直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的，先計(jì)入“遞延收益”科目，然后分期計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

根據(jù)財(cái)稅〔2008〕151號(hào)，企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。但對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

財(cái)稅〔2011〕70號(hào)進(jìn)一步明確規(guī)定企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

除不征稅收入外，與資產(chǎn)相關(guān)或與以后期間收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)在填報(bào)時(shí)需注意時(shí)間性差異。此外，在處理財(cái)政性資金時(shí)還需注意以下事項(xiàng)：

1、關(guān)注財(cái)政資金取得來(lái)源

財(cái)稅〔2011〕70號(hào)規(guī)定的資金來(lái)源只能是縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門，而現(xiàn)實(shí)中，相關(guān)部門可能將資金直接發(fā)放給集團(tuán)公司，再由集團(tuán)公司發(fā)放給集團(tuán)內(nèi)的各子公司；還有可能資金不是直接來(lái)源于相關(guān)部門，而是來(lái)源于代表政府的企業(yè)。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)做出相應(yīng)安排，以避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2、財(cái)政資金孳生的銀行存款利息收入

根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，除非營(yíng)利組織的不征稅收入孳生的銀行存款利息收入為免稅收入外，財(cái)政資金無(wú)論是否作為不征稅收入處理，其孳生的銀行存款利息收入為應(yīng)稅收入。

3、國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入

財(cái)稅〔2011〕70號(hào)中的財(cái)政資金僅指貨幣性資產(chǎn)，然而現(xiàn)實(shí)中還存在大量的國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)行為。為此，國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)規(guī)定，縣級(jí)以上人民政府將國(guó)有資產(chǎn)無(wú)償劃入企業(yè)，凡指定專門用途并按財(cái)稅〔2011〕70號(hào)規(guī)定進(jìn)行管理的，企業(yè)可作為不征稅收入進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。對(duì)于其中的非貨幣性資產(chǎn)，按政府確定的接收價(jià)值計(jì)算不征稅收入。

4、營(yíng)改增補(bǔ)貼

隨著營(yíng)改增的進(jìn)行，各地陸續(xù)出臺(tái)財(cái)政補(bǔ)貼政策，對(duì)營(yíng)改增后稅負(fù)增加的納稅人予以補(bǔ)助。對(duì)于該項(xiàng)補(bǔ)助，有的地區(qū)規(guī)定可以作為不征稅收入處理。如寧波地稅規(guī)定，企業(yè)按規(guī)定取得的營(yíng)改增財(cái)政扶持資金，可暫按不征稅收入處理。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通。

5、專用設(shè)備抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額

根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定，企業(yè)利用財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。

6、資產(chǎn)損失

根據(jù)規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，相關(guān)資產(chǎn)形成的資產(chǎn)損失亦不得稅前扣除，企業(yè)無(wú)需履行與資產(chǎn)損失有關(guān)的備案手續(xù)。但需要注意的是，資產(chǎn)損失后因處置該項(xiàng)資產(chǎn)而取得的殘值收入，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)入應(yīng)稅收入總額。

7、研發(fā)費(fèi)用

企業(yè)取得的專項(xiàng)用于研發(fā)的財(cái)政資金，如果作為不征稅收入處理，則相關(guān)支出不能稅前扣除，亦不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)需根據(jù)自身實(shí)際情況，做出最有利的選擇。

8、稅法明確規(guī)定的不征稅收入

對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

符合條件的軟件企業(yè)按照《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅。