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稅前扣除的“合法有效憑證”,不得不看!

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2016/01/06 08:40:04 字體:

在企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理中,企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用支出扣除問題,《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)涉及稅前扣除項(xiàng)目,稅務(wù)機(jī)關(guān)都會要求企業(yè)取得合法有效的憑證,甚至有的稅務(wù)機(jī)關(guān)按著以票管稅的理念,狹義的理解為對于企業(yè)成本費(fèi)用支出的項(xiàng)目,凡沒有取得發(fā)票的,都不能在稅前扣除。

那么到底什么是合法有效憑證,如何才能讓企業(yè)的成本費(fèi)用支出盡可能的都在稅前扣除呢,本文為大家梳理一下相關(guān)的政策規(guī)定。

一、關(guān)于發(fā)票的政策規(guī)定

1、《國家稅務(wù)總局 關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項(xiàng)整治行動有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2008]40號) 規(guī)定:對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證,包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票,均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》(國稅發(fā)[2008]80號)規(guī)定:在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票,不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷。

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見》(國稅發(fā)[2008]88號)規(guī)定:加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作,不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。

4、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(1993年12月12日國務(wù)院批準(zhǔn)、1993年12月23日財(cái)政部令第6號發(fā)布 根據(jù)2010年12月20日《國務(wù)院關(guān)于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》修訂)規(guī)定:本辦法所稱發(fā)票,是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中,開具、收取的收付款憑證。

此文件同時(shí)還規(guī)定:不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。單位和個(gè)人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時(shí)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計(jì)師的確認(rèn)證明,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后,方可作為記賬核算的憑證。

因此,對于企業(yè)所得稅稅前扣除的成本費(fèi)用支出項(xiàng)目,涉及應(yīng)稅行為形成的支出,比如商品成本、材料、服務(wù)費(fèi)用等應(yīng)該以取得合規(guī)發(fā)票為“合法有效憑證”。

二、關(guān)于財(cái)政票據(jù)的政策規(guī)定

對于企業(yè)在與國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理或者公共服務(wù)職能的社會團(tuán)體及其他組織等單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來,企業(yè)支付或者繳納費(fèi)用時(shí),就不能夠像按照企業(yè)之間發(fā)生的經(jīng)營行為那樣要求對方給開具發(fā)票了,比如繳納土地出讓金、繳納專利費(fèi)、繳納訴訟費(fèi)等業(yè)務(wù)。發(fā)生此類業(yè)務(wù)企業(yè)應(yīng)該取得什么“合法有效憑證”呢。答案就是“財(cái)政票據(jù)”。下來來看一下相關(guān)的規(guī)定。

1、《財(cái)政票據(jù)管理辦法》(財(cái)政部令第70號)規(guī)定:財(cái)政票據(jù),是指由財(cái)政部門監(jiān)(?。┲啤l(fā)放、管理,國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理或者公共服務(wù)職能的社會團(tuán)體及其他組織(以下簡稱“行政事業(yè)單位”)依法收取政府非稅收入或者從事非營利性活動收取財(cái)物時(shí),向公民、法人和其他組織開具的憑證。財(cái)政票據(jù)是財(cái)務(wù)收支和會計(jì)核算的原始憑證,是財(cái)政、審計(jì)等部門進(jìn)行監(jiān)督檢查的重要依據(jù)。

財(cái)政票據(jù)的種類和適用范圍如下:

(一)非稅收入類票據(jù)

(1)非稅收入通用票據(jù),是指行政事業(yè)單位依法收取政府非稅收入時(shí)開具的通用憑證。

(2)非稅收入專用票據(jù),是指特定的行政事業(yè)單位依法收取特定的政府非稅收入時(shí)開具的專用憑證。主要包括行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、政府性基金票據(jù)、國有資源(資產(chǎn))收入票據(jù)、罰沒票據(jù)等。

(3)非稅收入一般繳款書,是指實(shí)施政府非稅收入收繳管理制度改革的行政事業(yè)單位收繳政府非稅收入時(shí)開具的通用憑證。

(二)結(jié)算類票據(jù)

資金往來結(jié)算票據(jù),是指行政事業(yè)單位在發(fā)生暫收、代收和單位內(nèi)部資金往來結(jié)算時(shí)開具的憑證。

(三)其他財(cái)政票據(jù)

(1)公益事業(yè)捐贈票據(jù),是指國家機(jī)關(guān)、公益性事業(yè)單位、公益性社會團(tuán)體和其他公益性組織依法接受公益性捐贈時(shí)開具的憑證。

(2)醫(yī)療收費(fèi)票據(jù),是指非營利醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從事醫(yī)療服務(wù)取得醫(yī)療收入時(shí)開具的憑證。

(3)社會團(tuán)體會費(fèi)票據(jù),是指依法成立的社會團(tuán)體向會員收取會費(fèi)時(shí)開具的憑證。

(4)其他應(yīng)當(dāng)由財(cái)政部門管理的票據(jù)。

2、《財(cái)政部關(guān)于清理整合中央財(cái)政票據(jù)的通知》(財(cái)綜[2011]46號)規(guī)定:清理整合后的中央財(cái)政票據(jù)共分兩類三十五種。

1、政府非稅收入票據(jù)類,共二十七種。

(1)中央非稅收入統(tǒng)一票據(jù)。

(2)中央非稅收入定額票據(jù)(1元、2元、5元、10元、20元、50元、100元)。

(3)國家稅務(wù)局系統(tǒng)行政性收費(fèi)專用收據(jù)。

(4)國家稅務(wù)局系統(tǒng)行政性收費(fèi)(電子)轉(zhuǎn)賬專用收據(jù)。

(5)國家稅務(wù)局系統(tǒng)行政性收費(fèi)專用繳款書。

(6)國家稅務(wù)局系統(tǒng)行政性收費(fèi)收入退還書。

(7)海關(guān)行政事業(yè)性收費(fèi)專用票據(jù)。

(8)出入境檢驗(yàn)檢疫收費(fèi)收據(jù)。

(9)中華人民共和國海事行政事業(yè)性收費(fèi)專用收據(jù)。

(10)國家知識產(chǎn)權(quán)局專利收費(fèi)收據(jù)。

(11)國家知識產(chǎn)權(quán)局專利收費(fèi)收據(jù)_PCT國際申請。

(12)人民法院訴訟收費(fèi)專用收據(jù)-預(yù)收。

(13)人民法院訴訟收費(fèi)專用收據(jù)-結(jié)算。

(14)人民法院訴訟收費(fèi)專用收據(jù)-退費(fèi)。

(15)人民法院案款收據(jù)。

(16)中國船級社賬單/收據(jù)。

(17)探礦權(quán)采礦權(quán)使用費(fèi)和價(jià)款專用收據(jù)。

(18)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)自收匯繳專用收據(jù)。

(19)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)專用繳款書。

(20)故宮博物院專用收據(jù)。

(21)故宮博物院專用定額收據(jù)(20元、30元、40元、60元)。

(22)港口建設(shè)費(fèi)專用收據(jù)。

(23)國家電影事業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金專用票據(jù)。

(24)當(dāng)場處罰罰款收據(jù)。

(25)代收罰款收據(jù)。

(26)治安管理當(dāng)場處罰決定書(代收據(jù))。

(27)非稅收入一般繳款書。

2.其他財(cái)政票據(jù)類,共八種。

(28)公益事業(yè)捐贈統(tǒng)一票據(jù)。

(29)中央行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)。

(30)全國性社會團(tuán)體會費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)。

(31)工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)。

(32)行業(yè)協(xié)會自律性經(jīng)濟(jì)處罰專用收據(jù)。

(33)住宅專項(xiàng)維修資金專用收據(jù)(出售公房使用)。

(34)住宅專項(xiàng)維修資金專用收據(jù)(業(yè)主使用)。

(35)中國清潔發(fā)展機(jī)制基金專用收據(jù)。

3、中國人民解放軍有償服務(wù)收費(fèi)專用票據(jù)

《財(cái)政票據(jù)管理辦法》(財(cái)政部令第70號)規(guī)定:中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)適用《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》。

財(cái)政部、總后勤部重新修訂印發(fā)了《軍隊(duì)票據(jù)管理規(guī)定》,從2012年1月1日起在全軍部隊(duì)執(zhí)行。 新修訂的《規(guī)定》以國家財(cái)政票據(jù)管理制度和《中國人民解放軍財(cái)務(wù)條例》為依據(jù),針對近年來打擊發(fā)票違法犯罪活動中發(fā)現(xiàn)的新情況新問題,從創(chuàng)新管理手段、解決存在突出問題入手,重新劃分了軍隊(duì)收費(fèi)票據(jù)種類及適用范圍,按照中央軍委有關(guān)加強(qiáng)軍隊(duì)單位對外有償服務(wù)管理的部署要求,單獨(dú)設(shè)立了有償服務(wù)收費(fèi)專用票據(jù),規(guī)范對外有償服務(wù)行為。

因此,企業(yè)在與國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、具有公共管理或者公共服務(wù)職能的社會團(tuán)體及其他組織等單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來,繳納或支付費(fèi)用時(shí),應(yīng)取得上述財(cái)政票據(jù)作為稅前扣除的“合法有效憑證”,與軍隊(duì)發(fā)生的有償服務(wù)應(yīng)該取得中國人民解放軍有償服務(wù)收費(fèi)專用票據(jù)。

三、關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)的規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局2011年25號公告)規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失,不得在稅前扣除。

關(guān)于資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù),文件也有基本的規(guī)定,即企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

1、具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,主要包括:

(一)司法機(jī)關(guān)的判決或者裁定;

(二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;

(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;

(五)行政機(jī)關(guān)的公文;

(六)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告;

(七)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明;

(八)仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁文書;

(九)保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù);

(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。

2、特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù),是指會計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè),對各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明,主要包括:

(一)有關(guān)會計(jì)核算資料和原始憑證;

(二)資產(chǎn)盤點(diǎn)表;

(三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;

(四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料;

(五)企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明;

(六)對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明;

(七)法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

因此,對于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失在稅前扣除,應(yīng)該按照上述規(guī)定提供“合法有效憑證”。

四、關(guān)于自制憑證

企業(yè)發(fā)生的支出,如果不需要或客觀上無法取得發(fā)票的,應(yīng)提供證明業(yè)務(wù)或事項(xiàng)確實(shí)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的充分適當(dāng)?shù)膽{據(jù)及實(shí)施證據(jù),才能在稅前扣除。這時(shí)候就需要用到自制內(nèi)部憑證作為“合法有效憑證”。自制內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制的用于企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證,包括工資表、材料成本核算表、資產(chǎn)折舊或攤銷表、制造費(fèi)用的歸集與分配表等。

依據(jù)自制內(nèi)部憑證稅前扣除,關(guān)鍵點(diǎn)在于合理性和真實(shí)性。比如工資表需要有勞動合同和個(gè)人所得稅明細(xì)申報(bào)資料加以佐證;企業(yè)因產(chǎn)品(服務(wù))質(zhì)量問題發(fā)生的賠款和違約金等支出,以當(dāng)事人雙方簽訂的質(zhì)量賠款協(xié)議、質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告(或質(zhì)量事故鑒定)、相關(guān)合同、法院文書以及付款單據(jù)為稅前扣除憑證;企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向其員工及家屬支付的賠償費(fèi),以企業(yè)與職工(或家屬)簽訂的賠償協(xié)議、相關(guān)部門出具的鑒定報(bào)告(或證明)、法院文書以及當(dāng)事人簽字的付款單據(jù)為稅前扣除憑證。

在地方性的法規(guī)中,江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告(蘇地稅規(guī)[2011]13號)對稅前扣除的憑證做出了比較明確的規(guī)定,大家可以借鑒一下。大家期盼著的稅務(wù)總局的稅前扣除管理辦法到現(xiàn)在也沒有看到下發(fā)具體文件,看看2016年能不能給個(gè)結(jié)果。

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