“營(yíng)改增”后職工食堂相關(guān)支出的稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)職工食堂一般是企業(yè)實(shí)行內(nèi)部核算的福利性部門(mén)，公司開(kāi)設(shè)職工食堂主要是為了方便職工生活，解決就餐的問(wèn)題。但在實(shí)務(wù)中，由于每個(gè)企業(yè)的具體情況不同，職工食堂的涉稅費(fèi)用處理問(wèn)題一直讓財(cái)務(wù)人員頭疼，尤其在“營(yíng)改增”之后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)票的管理更為嚴(yán)格，對(duì)于稅前扣除的憑證要求也要相應(yīng)規(guī)范。老顧現(xiàn)將職工食堂相關(guān)支出中的一些涉稅政策進(jìn)行梳理分析，供大家參考。

一、會(huì)計(jì)和稅收規(guī)定

1、《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：

自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出，企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂等集體福利部門(mén)設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用。

尤其應(yīng)該改注意：食堂工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等是作為福利費(fèi)按照規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除，不能作為工資薪金稅前扣除。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》國(guó)稅函[2009]3號(hào)規(guī)定：

“三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

四、關(guān)于職工福利費(fèi)核算問(wèn)題

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。”

以上規(guī)定明確了職工食堂相關(guān)支出及職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼屬于企業(yè)職工福利費(fèi)，企業(yè)應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算可是不行的噢。

二、公司內(nèi)部職工食堂支出核算及稅前扣除問(wèn)題

1、內(nèi)部支出的會(huì)計(jì)核算

（1）財(cái)務(wù)部向食堂撥付備用資金時(shí)：

借：其他應(yīng)收款-食堂

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金

月末，食堂提供票據(jù)給財(cái)務(wù)部報(bào)銷(xiāo)相關(guān)費(fèi)用，財(cái)務(wù)部依據(jù)報(bào)銷(xiāo)單做會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)

　　貸：其他應(yīng)收款-食堂

（2）企業(yè)購(gòu)入食堂用固定資產(chǎn)，屬于公司福利專(zhuān)用設(shè)備的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

借：固定資產(chǎn)-食堂用資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

計(jì)提折舊時(shí)：

借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)

　　貸：累計(jì)折舊

（3）、企業(yè)為食堂內(nèi)部人員計(jì)提工資

借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)

2、關(guān)于食堂費(fèi)用支出扣除憑證問(wèn)題

在實(shí)務(wù)中，有些地方的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，有關(guān)食堂支出企業(yè)必須取得發(fā)票才能按規(guī)定比例在稅前扣除，老顧認(rèn)為其實(shí)這種做法是不妥的，因?yàn)槎惽翱鄢钠睋?jù)不能簡(jiǎn)化為發(fā)票，如職工食堂從農(nóng)民手中購(gòu)買(mǎi)的蔬菜等無(wú)法取得發(fā)票，以購(gòu)買(mǎi)清單、收據(jù)和農(nóng)民的身份證復(fù)印件佐證也應(yīng)該可稅前扣除。

有關(guān)食堂費(fèi)用支出扣除憑證問(wèn)題，以下稅務(wù)機(jī)關(guān)是比較開(kāi)明的，沒(méi)有要求必須取得發(fā)票才能扣除，值得點(diǎn)贊，大家可以參考一下：

（1）《寧波市國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答》第28問(wèn)福利費(fèi)中有關(guān)食堂費(fèi)用支出及憑證問(wèn)題規(guī)定：企業(yè)職工食堂費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，對(duì)確實(shí)無(wú)法取得一一對(duì)應(yīng)發(fā)票的，可以用自制憑證代替，職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼在福利費(fèi)中列支。

（2）《廣西壯族自治區(qū)關(guān)于明確若干所得稅稅收政策管理問(wèn)題的通知》（桂地稅發(fā)[2010]19號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第三條的規(guī)定，納稅人發(fā)生的職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼以實(shí)際支出的憑證，在規(guī)定的比例內(nèi)作為職工福利費(fèi)稅前扣除。

另外，對(duì)于執(zhí)行口徑比較嚴(yán)，必須要取得發(fā)票才能在稅前扣除的地方，如果企業(yè)在稅務(wù)局備案后，可以使用增值稅普通發(fā)票開(kāi)具收購(gòu)發(fā)票，系統(tǒng)在發(fā)票左上角自動(dòng)打印“收購(gòu)”字樣，這樣對(duì)于從農(nóng)民手中購(gòu)買(mǎi)的蔬菜等農(nóng)產(chǎn)品就可以通過(guò)自行開(kāi)票的方式解決。

比如寧夏地方稅務(wù)局和寧夏國(guó)家稅務(wù)局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法（試行）》（2012年第3號(hào)公告）規(guī)定：企業(yè)從農(nóng)（牧）民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，以其自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證為稅前扣除憑證。

三、職工食堂對(duì)外承包情況下的稅前扣除問(wèn)題

如果職工食堂外包（以承包人名義經(jīng)營(yíng)）或者獨(dú)立經(jīng)營(yíng)（以分支機(jī)構(gòu)名義運(yùn)營(yíng)），其內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù)，那么“營(yíng)改增”后食堂取得收入屬于提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。這種情形下，企業(yè)支付給職工食堂費(fèi)用應(yīng)該取得食堂開(kāi)具的增值稅發(fā)票，此時(shí)食堂工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等是不能作為企業(yè)的費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除。

財(cái)務(wù)部門(mén)按取得的發(fā)票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi)

　　貸：銀行存款或者庫(kù)存現(xiàn)金