BOT業(yè)務賬務處理與增值稅計稅方法

BOT，即建設——經營——轉讓，是企業(yè)參與基礎設施建設，向社會提供公共服務的一種方式。BOT業(yè)務一般應當同時滿足以下條件：

1．合同授予方為政府及其有關部門或政府授權進行招標的企業(yè)。

2．合同投資方為按照有關程序取得該特許經營權合同的企業(yè)（以下簡稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設立項目公司（以下簡稱項目公司）進行項目建設和運營。項目公司除取得建造有關基礎設施的權利以外，在基礎設施建造完成以后的一定期間內負責提供后續(xù)經營服務。

3．特許經營權合同中對所建造基礎設施的質量標準、工期、開始經營后提供服務的對象、收費標準及后續(xù)調整作出約定，同時在合同期滿，合同投資方負有將有關基礎設施移交給合同授予方的義務，并對基礎設施在移交時的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。

一、BOT業(yè)務賬務處理

（一）與BOT業(yè)務相關收入、資產的確認

1．建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》確認相關的收入和費用?；A設施建成后，項目公司應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與后續(xù)經營服務相關的收入。

建造合同收入應當按照收取或應收對價的公允價值計量，并分別以下情況在確認收入的同時，確認金融資產或無形資產：

（1）合同規(guī)定基礎設施建成后的一定期間內，項目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產的；或在項目公司提供經營服務的收費低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負責將有關差價補償給項目公司的，應當在確認收入的同時確認金融資產，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。

（2）合同規(guī)定項目公司在有關基礎設施建成后，從事經營的一定期間內有權利向獲取服務的對象收取費用，但收費金額不確定的，該權利不構成一項無條件收取現(xiàn)金的權利，項目公司應當在確認收入的同時確認無形資產。

建造過程如發(fā)生借款利息，應當按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定處理。

2．項目公司未提供實際建造服務，將基礎設施建造發(fā)包給其他方的，不應確認建造服務收入，應當按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，分別確認為金融資產或無形資產。

（二）按照特許經營權合同規(guī)定，項目公司應提供不止一項服務（如既提供基礎設施建造服務又提供建成后經營服務）的，各項服務能夠單獨區(qū)分時，其收取或應收的對價應當按照各項服務的相對公允價值比例分配給所提供的各項服務。

（三）BOT業(yè)務所建造基礎設施不應作為項目公司的固定資產。

二、BOT業(yè)務增值稅計稅方法

（一）以投融資人的名義立項建設（B），工程完工后經營（O）一段時間，再轉讓業(yè)主（T）的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：

在建設階段，投融資人建設期間發(fā)生的支出為取得該項目（一般為不動產）所有權的成本，所取得的進項稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

在經營階段，投融資人對所取得的收入按照其銷售的貨物、服務適用的稅率計稅。

在轉讓階段，就所取得收入按照“銷售不動產”稅目征收增值稅，其銷售額為實際取得的全部回購價款（包括工程建設費用、融資費用、管理費用和合理回報等收入）。

（二）以項目業(yè)主的名義立項建設（B），工程完工后經營（O）一段時間，再交付業(yè)主（T）的，在項目的各個階段，按以下方法計稅：

在建設階段，投融資人建設期間發(fā)生的支出為取得該項目（一般為不動產）經營權的成本，作為“其他權益性無形資產­—基礎設施資產經營權”核算，所取得的進項稅額可以抵扣。投融資人將建筑工程承包給其他施工企業(yè)的，該施工企業(yè)為建筑業(yè)增值稅納稅人，按“建筑業(yè)”稅目征收增值稅，其銷售額為工程承包總額。

在經營階段，投融資人對所取得的收入按照其銷售的貨物、服務適用的稅率計稅。

在交付階段，就所取得收入按照“銷售無形資產”稅目征收增值稅，其銷售額為實際取得的全部回購價款。

｜作者：劉星（正保會計網(wǎng)校答疑專家組）