開辦費(fèi)的賬務(wù)處理及匯算清繳期間的納稅調(diào)整

小保公司2016年7月開始籌辦，2017年2月正式投產(chǎn)。2016年共發(fā)生管理人員工資30萬元，辦公費(fèi)用10萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬元，廣告宣傳費(fèi)20萬元。小保公司關(guān)于籌辦期間發(fā)生的費(fèi)用，2016年怎么進(jìn)行賬務(wù)處理？2016年匯算清繳怎么申報(bào)？2017年又怎么進(jìn)行調(diào)整？以下分別進(jìn)行說明。

一、籌辦費(fèi)的賬務(wù)處理

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用（開辦費(fèi)）”，貸記“銀行存款”等科目。

所以小保公司籌辦期發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)，作分錄，

借：管理費(fèi)用——開辦費(fèi)（人員工資）300,000.00

　　管理費(fèi)用——開辦費(fèi)（辦公費(fèi)） 100,000.00

　　管理費(fèi)用——開辦費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）500,000.00

　　管理費(fèi)用——開辦費(fèi)（廣告宣傳費(fèi)）200,000.00

　　貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款) 800,000.00

　　　　應(yīng)付職工薪酬 300,000.00

二、2016年納稅申報(bào)表填寫

1、2016年企業(yè)所得稅匯算時(shí)按賬載金額填寫相關(guān)表單后，主表中第13行“利潤(rùn)總額”為-1,100,000.00元；

2、在A105080--資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表第35行“開辦費(fèi)”欄次，“賬載金額”部分第1列“資產(chǎn)賬載金額”、第2列“本年折舊、攤銷額”處，及第3列“累計(jì)折舊、攤銷額”分別填寫1,100,000.00；因?yàn)樵撌马?xiàng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1,100,000.00元，反映在A105000--納稅調(diào)整明細(xì)表第32欄第3列“調(diào)增金額”處，在主表第15行“加：納稅調(diào)整增加額”處反映為1,100,000.00，這樣“納稅調(diào)整后所得”為0。

三、2017年納稅申報(bào)表填寫

2017年時(shí)，小保公司開辦費(fèi)選擇一次扣除，不考慮其他事項(xiàng)。

1、在A105080--資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表第35行“開辦費(fèi)”欄次，“賬載金額”部分第1列“資產(chǎn)賬載金額”、第2列“本年折舊、攤銷額”處，及第3列“累計(jì)折舊、攤銷額”分別填寫0；

2、在A105080——資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表第35行“開辦費(fèi)”欄次，“稅收金額”部分第4列“資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)”、第5列“稅收折舊額”和第8列“累計(jì)折舊、攤銷額”處分別填寫900,000.00；

因?yàn)樵撌马?xiàng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額900,000.00元，反映在A105000--納稅調(diào)整明細(xì)表第32欄第4列“調(diào)減金額”處，在主表第15行“加：納稅調(diào)整減少額”處反映為900,000.00；

本年調(diào)減900,000.00元，是因?yàn)殚_辦費(fèi)用的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%才可以在稅前扣除，所以在2017年納稅調(diào)減的開辦費(fèi)為900,000.00元。

四、 政策依據(jù)

1、國(guó)稅函【2009】98號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》

2、國(guó)稅函【2010】79號(hào)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》

3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》

| 作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家）