增值稅稅率調(diào)整前后，企業(yè)最關(guān)注的8個(gè)問(wèn)題！

一、增值稅稅率變動(dòng)相關(guān)熱點(diǎn)問(wèn)題

1、企業(yè)在2018年5月1日前采購(gòu)的材料，2018年5月1日后只能開(kāi)16%的發(fā)票了嗎？

答：財(cái)稅【2018】32號(hào)規(guī)定自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

所以企業(yè)采購(gòu)業(yè)務(wù)是發(fā)生在2018年5月1日前已發(fā)貨的，無(wú)論何時(shí)開(kāi)發(fā)票，適用稅率為17%；采購(gòu)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是2018年5月1日后的，適用變更后的稅率；

2、企業(yè)之前簽訂的合同，約定稅率為17%，2018年5月1日稅率調(diào)整后，應(yīng)當(dāng)怎么交增值稅？

答：財(cái)稅【2018】32號(hào)規(guī)定自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

所以2018年5月之前簽訂適用稅率為17%的合同，具體業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2018年5月1日之后的，要適用變更后的稅率。

實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行時(shí)與合同約定不同的，以實(shí)際業(yè)務(wù)執(zhí)行為準(zhǔn)，建議簽約雙方對(duì)原合同時(shí)行適當(dāng)調(diào)整。

3、企業(yè)之前簽訂的合同，一部分業(yè)務(wù)是2018年5月之前按17%計(jì)繳了增值稅，5月1日后發(fā)生的部分按17%、還是16%計(jì)繳增值稅？

答：財(cái)稅【2018】32號(hào)規(guī)定自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

不管合同什么時(shí)候簽訂，具體增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生在2018年5月1日前的，適有原稅率；增值稅應(yīng)稅行為發(fā)生在2018年5月1日之后的，適用變更后的增值稅稅率；

所以2018年5月1日后發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的部分要適用16%的增值稅。

4、都哪些行業(yè)的納稅人適用17%調(diào)整為16%、11%調(diào)整為10%的稅率？

答：財(cái)稅【2018】32號(hào)規(guī)定自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

首先，該規(guī)定是針對(duì)所有增值稅納稅人的；

其次，納稅人2018年5月1日后發(fā)生以下應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)適用16%的增值稅稅率：

1）銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物（有特殊規(guī)定除外）；

2）提供加工、修理修配業(yè)務(wù)；

3）出租有形動(dòng)產(chǎn)；

2018年5月1日后發(fā)生以下應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)適用10%的增值稅稅率：

1）交通運(yùn)輸服務(wù)；

2）基礎(chǔ)電信服務(wù)；

3）郵政服務(wù)；

4）建筑服務(wù)；

5）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)；

6）出租不動(dòng)產(chǎn)；

7）銷(xiāo)售和進(jìn)口糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品、音像制品；電子出版物、和二甲醚；

5、為企業(yè)利益最大化，是否要在稅率調(diào)整前收回并認(rèn)證所有采購(gòu)發(fā)票、且盡量將銷(xiāo)售發(fā)票延后到稅率調(diào)整后再開(kāi)具？

答：參考2017年07月05日《江蘇國(guó)稅12366熱點(diǎn)問(wèn)題（簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策）》：農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)單位6月份銷(xiāo)售一批農(nóng)產(chǎn)品，該單位違規(guī)操作當(dāng)時(shí)沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，在申報(bào)時(shí)按照13%稅率填入“未開(kāi)具發(fā)票”欄。

7月1日以后，購(gòu)貨方舉報(bào)未開(kāi)具發(fā)票，該單位接受處罰后需補(bǔ)開(kāi)具發(fā)票，問(wèn)開(kāi)票稅率應(yīng)是多少？如何申報(bào)？

回復(fù)：開(kāi)具13%稅率的發(fā)票。申報(bào)時(shí)，可將“未開(kāi)具發(fā)票”沖減后，按照13%稅率申報(bào)。

企業(yè)在2018年5月1日前發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，5月1日后開(kāi)發(fā)票，仍應(yīng)當(dāng)按17%交增值稅。

6、2018年4月購(gòu)入農(nóng)戶(hù)自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，5月申報(bào)增值稅時(shí)，計(jì)算扣除的農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)比例是11%、還是10%？

答：2018年4月購(gòu)入農(nóng)戶(hù)自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，依據(jù)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票，在5月申報(bào)時(shí)計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的比例應(yīng)當(dāng)為11%。

7、以直接收款方式銷(xiāo)售貨物的企業(yè)，銷(xiāo)售流程為4月發(fā)貨、5月開(kāi)票、6月回款，那么5月對(duì)4月發(fā)的貨物開(kāi)票時(shí)，是按17%開(kāi)具、還是16%開(kāi)具？

答：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告》：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

所以該企業(yè)5月開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)適用16%的稅率。

8、企業(yè)是否可要求供應(yīng)商把5、6月要采購(gòu)的貨物在4月份開(kāi)具發(fā)票？

答：《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》：第二十六條 填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票。

《發(fā)票管理辦法》：第二十二條 開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。

所以，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)要求供應(yīng)商在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生的情況下先開(kāi)具發(fā)票。

二、關(guān)于增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的判斷

1、增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則：第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天；

（六）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

2、財(cái)稅【2016】36號(hào)附件1：第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。（財(cái)稅【2017】58號(hào)修改，建筑服務(wù)收到預(yù)收款不屬于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)）

(三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

(四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

(五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)：納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

｜作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）