注銷時留抵增值稅不予退稅但可扣除

來源: 程輝編輯： 2014/04/16 14:21:57　字體：大小

福建A公司是增值稅一般納稅人。受經(jīng)營管理不善及市場不景氣等因素影響，A公司常年處于虧損狀態(tài)。盡管采取了挽救措施，但仍未出現(xiàn)轉(zhuǎn)機(jī)。A公司董事會經(jīng)討論，一致決定結(jié)束公司經(jīng)營活動，進(jìn)行企業(yè)注銷清算。在清算過程中，發(fā)現(xiàn)尚有100萬元的庫存商品未銷售，增值稅留抵稅額8萬元。A公司財務(wù)人員想知道，公司清算注銷時，100萬元存貨相應(yīng)的進(jìn)項稅額14.5萬元需要轉(zhuǎn)出并補稅嗎？留抵稅額8萬元能否申請辦理退稅？

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅〔2005〕165號）第六條規(guī)定，一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。因此，一般納稅人清算注銷時，若仍有存貨未銷售，且其增值稅進(jìn)項稅額已被全部抵扣的，該存貨相應(yīng)的進(jìn)項稅額無須作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出而予以補稅。當(dāng)然，若存在留抵稅額的，該留抵稅額也不能辦理退稅。根據(jù)上述規(guī)定，A公司清算注銷前100萬元未銷售的庫存商品不需轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額，也不需要補稅，留抵稅額8萬元不能申請辦理退稅。

另根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條和企業(yè)所得稅法實施條例第三十一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。雖然A公司注銷時留抵的增值稅進(jìn)項稅額8萬元不能予以退稅，但在計算應(yīng)納稅所得額時是準(zhǔn)予扣除的。

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