貼現(xiàn)合同是否繳納印花稅？

近期，有會(huì)員咨詢貼現(xiàn)合同是否應(yīng)繳納印花稅？咱們今天就來(lái)好好分析一下：

一、國(guó)家層面政策：

1.《印花稅暫行條例》規(guī)定：“借款合同的范圍具體包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。 ”

2.《印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條規(guī)定：“印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。 ”

第二十六條規(guī)定：“納稅人對(duì)憑證不能確定是否應(yīng)當(dāng)納稅的，應(yīng)及時(shí)攜帶憑證，到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)鑒別。納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)憑證的性質(zhì)發(fā)生爭(zhēng)議的，應(yīng)檢附該憑證報(bào)請(qǐng)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。 ”

3.《商業(yè)匯票承兌、貼現(xiàn)與再貼現(xiàn)管理暫行辦法》（銀發(fā)[1997]216號(hào)）第二條規(guī)定：“本辦法所稱貼現(xiàn)系指商業(yè)匯票的持票人在匯票到期日前，為了取得資金貼付一定利息將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給金融機(jī)構(gòu)的票據(jù)行為，是金融機(jī)構(gòu)向持票人融通資金的一種方式。 ”

依據(jù)上述國(guó)家層面政策可見，貼現(xiàn)是金融機(jī)構(gòu)向持票人融通資金并收取利息的一種短期融通資金方式。但國(guó)家稅務(wù)總局尚未明確貼現(xiàn)合同是否按照借款合同繳納印花稅，咱們?cè)倏纯吹胤秸摺?/p>

二、地方稅務(wù)機(jī)關(guān)政策：

1.國(guó)家稅務(wù)總局福建省稅務(wù)局《2018年12月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題集》問(wèn)題26：簽訂銀行貼現(xiàn)合同，是否需要繳納印花稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）第二條規(guī)定：“下列憑證為應(yīng)納稅憑證：

（1）購(gòu)銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)、保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

（2）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（3）營(yíng)業(yè)賬簿；

（4）權(quán)利、許可證照；

（5）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。”

另根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》（財(cái)稅字﹝1988﹞第225號(hào)）第十條規(guī)定：“印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅?！币虼耍y行貼現(xiàn)合同不屬于借款合同，不需要繳納印花稅。

2.例如《山東省地方稅務(wù)局關(guān)于票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)征收印花稅問(wèn)題的批復(fù)》（魯?shù)囟惡痆2005]30號(hào)）中認(rèn)為，“企業(yè)與銀行間的票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)是持票人為獲得資金，將未到期的商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，由銀行扣除一定利息后收取剩余票款的業(yè)務(wù)活動(dòng)，其實(shí)質(zhì)是一種短期借款，應(yīng)按借款合同征收印花稅，其計(jì)稅依據(jù)為票據(jù)到期值（不帶息票據(jù)為票據(jù)面值）?！辈贿^(guò)該《批復(fù)》已經(jīng)于2013年10月31日廢止。

3.《安徽省淮北市地方稅務(wù)局關(guān)于明確票據(jù)貼現(xiàn)合同是否繳納印花稅的通知》（淮地稅函[2003]143號(hào)）中規(guī)定，“所謂貼現(xiàn)，是指票持有人在票據(jù)到期前,為獲取現(xiàn)款而向貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)貼付一定利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。因此，貼現(xiàn)業(yè)務(wù)不屬于借貸行為。貼現(xiàn)合同不屬于《條例》所列舉的合同范圍，故不貼花?！?/p>

4.國(guó)家稅務(wù)總局山西省稅務(wù)局2020年8月24日對(duì)問(wèn)題：銀行辦理票據(jù)貼現(xiàn)，是否參照借款合同稅目繳納印花稅？

解答如下：根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第11號(hào)）附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定：“借款合同包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。立合同人按借款金額萬(wàn)分之零點(diǎn)五貼花。單據(jù)作為合同使用的，按合同貼花。”根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，就借款合同貼花問(wèn)題，發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定》（（1988）國(guó)稅地字第30號(hào)），建議您詳參。持票人將未到期的票據(jù)提交給貼現(xiàn)銀行，并不是將票據(jù)抵押給銀行，而是將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，持票人不再承擔(dān)基于票據(jù)所有權(quán)上的票據(jù)付款責(zé)任。因此，票據(jù)貼現(xiàn)單不屬于借款合同。

三、問(wèn)題總結(jié)

從地方政策來(lái)看，大多稅務(wù)機(jī)關(guān)也認(rèn)為無(wú)需繳納印花稅，筆者也贊同此觀點(diǎn)，總結(jié)理由如下：

理由1：印花稅只對(duì)稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證征稅。

《印花稅暫行條例》所列印花稅稅目稅率表中，僅規(guī)定了借款合同的稅目，即“銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同”。目前，財(cái)稅部門僅明確了融資租賃合同應(yīng)按照合同所載的租金總額暫按“借款合同”計(jì)稅貼花。（國(guó)稅地字[1988]30號(hào)）。對(duì)于貼現(xiàn)合同并未在財(cái)稅法規(guī)中列明。

理由2：“借款合同”和“貼現(xiàn)合同”本質(zhì)上的差別。

《印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，“條例第二條所說(shuō)的合同，是指根據(jù)《經(jīng)濟(jì)合同法》、《涉外經(jīng)濟(jì)合同法》和其他有關(guān)合同法規(guī)訂立的合同?！?/p>

該政策中的《經(jīng)濟(jì)合同法》雖已廢止（現(xiàn)行為《民法典》），根據(jù)當(dāng)年的《經(jīng)濟(jì)合同法》第二十四條的規(guī)定，“借款合同，根據(jù)國(guó)家批準(zhǔn)的信貸計(jì)劃和有關(guān)規(guī)定簽訂。合同中，應(yīng)明確規(guī)定貸款的數(shù)額、用途、期限、利率、結(jié)算辦法和違約責(zé)任等條款。貸款利率由國(guó)家規(guī)定，中國(guó)人民銀行統(tǒng)一管理。”即便按照現(xiàn)行《民法典》的規(guī)定：“借款合同是借款人向貸款人借款,到期返還借款并支付利息的合同。借款合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式,但是自然人之間借款另有約定的除外。借款合同的內(nèi)容一般包括借款種類、幣種、用途、數(shù)額、利率、期限和還款方式等條款?！?/p>

持票人將未到期的票據(jù)提交給貼現(xiàn)銀行，是將所有權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，所有權(quán)轉(zhuǎn)移后，持票人不再承擔(dān)基于票據(jù)所有權(quán)上的票據(jù)付款責(zé)任。與《經(jīng)濟(jì)合同法》、《民法典》中規(guī)定的借款合同還是有著本質(zhì)上的差別。