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勞務(wù)派遣服務(wù)財(cái)稅政策知多少?

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:qizhenzhen 2022/05/12 09:26:31 字體:

勞務(wù)派遣服務(wù),是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求,將員工派遣至用工單位,接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

目前,勞務(wù)派遣是企事業(yè)單位普遍采用的一種用工形式,它的財(cái)稅政策您又了解多少呢?


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一、增值稅



(一)政策依據(jù):

1.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔 2016〕 36 號(hào))

2.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔 2016〕 47 號(hào))

3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào))(二)政策分析

納稅方式

納稅人身份

納稅計(jì)算

開票方式

差額納稅

一般納稅人/小規(guī)模納稅人

增值稅=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金)*5%;

小規(guī)模納稅人月銷售額未超過15萬元(季度銷售額未超過45萬元)的,免征增值稅,但開具專票除外。

2種開票方式:

方式一:可通過差額開票功能開具稅率*的專票或普票;

方式二:代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金必須開具普票,派遣公司服務(wù)費(fèi)部分可開具5%專票或普票;

全額納稅

一般納稅人

增值稅=全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用*6%

可以全額開專票或普票 。

小規(guī)模納稅人

2022年4月1日至2022年12月31日:增值稅免稅;

放棄免稅時(shí),按照(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用*3%納稅。

免稅可開具增值稅免稅發(fā)票;

放棄免稅可開具3%稅率專票。


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二、企業(yè)所得稅



(一)政策依據(jù):

1. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2015 年第 34 號(hào))

2.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào))附件--《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類, 2017年版)》部分表單及填報(bào)說明(2021年修訂)

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào))

4. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào))

(二)政策分析

工資福利等支付方式

稅前扣除

派遣員工的工資、 福利保險(xiǎn)等支付給勞務(wù)派遣公司

企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用, 按照協(xié)議(合同)約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用,應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前扣除。

工資、 福利等直接支付給派遣人員

直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用,應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用,準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù),作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

注意:

1.勞務(wù)派遣人員在企業(yè)所得稅上納入用人單位的職工從業(yè)人數(shù),將影響小微企業(yè)的判斷。

2. 用人單位按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè),且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用,屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用,用人單位可以作為人員人工費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。

3. 以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人,殘疾人工資加計(jì)扣除的政策由勞務(wù)派遣單位享受。


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三、殘疾人保障金



(一)政策依據(jù):

1. 《財(cái)政部國家稅務(wù)總局中國殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于印發(fā)<殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》(財(cái)稅〔2015〕72號(hào))

2. 《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整殘疾人就業(yè)保障金征收政策的公告》(2019年第98號(hào))

(二)政策分析

以勞務(wù)派遣用工的,應(yīng)該計(jì)入派遣單位在職職工人數(shù)。

如果派遣員工中有殘疾人的,由派遣單位和用人單位通過簽訂協(xié)議的方式協(xié)商一致后,將殘疾人數(shù)計(jì)入其中一方的實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù),不得重復(fù)計(jì)算。


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四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)



(一)政策依據(jù):

1.《全國總工會(huì)關(guān)于組織勞務(wù)派遣工加入工會(huì)的規(guī)定》(總工發(fā)(2009)21號(hào))

(二)政策分析

勞務(wù)派遣工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)由用工單位按勞務(wù)派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務(wù)派遣單位工會(huì),屬于應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi),由勞務(wù)派遣單位工會(huì)按規(guī)定比例上繳。用工單位工會(huì)接受委托管理勞務(wù)派遣工會(huì)員的,工會(huì)經(jīng)費(fèi)留用部分由用工單位工會(huì)使用或由勞務(wù)派遣單位工會(huì)和用工單位工會(huì)協(xié)商確定。

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五、其他注意事項(xiàng)



1. 依據(jù)《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》(人力資源和社會(huì)保障部令第 22 號(hào))第四條規(guī)定:用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量,使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過其用工總量的 10%。。

2. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬(2014修訂)》規(guī)定:“本準(zhǔn)則所稱職工,是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員,含全職、兼職和臨時(shí)職工,也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命,但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員,也屬于職工的范疇,包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員?!?/span>

因此,在會(huì)計(jì)核算方面,派遣員工的報(bào)酬應(yīng)該通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。

作者:劉老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專家)

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