研究開發(fā)費用加計扣除有四大誤區(qū)

企業(yè)所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定，研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

誤區(qū)一：只有高新技術(shù)企業(yè)才可以享受研究開發(fā)費的加計扣除

根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定，企業(yè)的開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研究開發(fā)費用支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除。另《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第二條規(guī)定，本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。

綜合上述規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例相關(guān)文件的規(guī)定并沒有限定只是高新技術(shù)企業(yè)才可以享受，只限定了“適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)”，即非高新技術(shù)企業(yè)可以享受研究開發(fā)費的加計扣除。

誤區(qū)二：小微企業(yè)不可以同時享受研究開發(fā)費的加計扣除優(yōu)惠政策

國稅發(fā)〔2008〕116號文件第二條規(guī)定，本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。另《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。

因此，《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受，即時企業(yè)已享受了小型微利企業(yè)減半征納應(yīng)納稅所得并按20%稅率征收的優(yōu)惠政策，也可以同時研究開發(fā)費加計扣除稅收優(yōu)惠政策。

誤區(qū)三：虧損企業(yè)不可以享受研究開發(fā)費的加計扣除優(yōu)惠政策

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）規(guī)定，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

因此，虧損企業(yè)可以享受研究開發(fā)費的加計扣除優(yōu)惠政策，同時會“增大”虧損額，形成企業(yè)年度虧損，可以用以后5年的所得彌補。

誤區(qū)四：未形成“成果”研究開發(fā)費不可以享受加計扣除優(yōu)惠政策

研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

綜合上述規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的也可以享受研究開發(fā)費的加計扣除優(yōu)惠政策，通俗的說沒有形成“成果”研究開發(fā)費用可以享受研究開發(fā)費的加計扣除優(yōu)惠政策。