實務 ▌分期付款購買固定資產(chǎn)的會計與稅務處理

購買固定資產(chǎn)對于每一個企業(yè)來說，都是一筆重要的開支，尤其對于大型的生產(chǎn)制造企業(yè)來說，重大金額的固定資產(chǎn)購買支出經(jīng)常會占用企業(yè)的大筆資金，可能會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。因此，有些企業(yè)會選擇分期付款的方式購買重大金額的固定資產(chǎn)，以緩解企業(yè)正常經(jīng)營所需要的資金壓力。

按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》規(guī)定，企業(yè)購買固定資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，但是對于購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應該以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資產(chǎn)成本外，均應當在信用期間內(nèi)確認為財務費用，計入當期損益。

下面用一個案例來說明一下具體的相關(guān)會計和稅務處理。

例：小保公司（增值稅一般納稅人）2018年1月1日從甲公司（增值稅一般納稅人）購入一套大型生產(chǎn)設備作為固定資產(chǎn)使用，當月安裝完成，投入使用。采購合同約定該機器設備的總價不含增值稅1000萬元，分三年支付價款，2018年12月31日付款500萬元，2019年12月31日支付300萬元，2020年12月31日支付200萬元，在小保公司支付款項當日，甲公司為其開具增值稅專用發(fā)票。假設實際折現(xiàn)率為6%。

一、相關(guān)會計處理分析如下，僅供參考。

1、2018年1月1日購入固定資產(chǎn)時應該以合同約定價款的現(xiàn)值（公允價值）作為固定資產(chǎn)的入賬價值

2018年1月1日的現(xiàn)值=500/（1+6%）+300/（1+6%）2 +200/（1+6%）³

=471.70+267.00+167.92

=906.62萬元

未確認融資費用=合同總價款1000-現(xiàn)值906.62=93.38萬元

借：固定資產(chǎn) 906.62 （本金）

未確認融資費用 93.38 （利息）

貸：長期應付款 1000 （本金+利息）

2、2018年12月31日支付貨款時

借：長期應付款 500（本金+利息）

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 80

貸：銀行存款 580

借：財務費用 54.40

（906.62*6%）

貸：未確認融資費用 54.40

3、2019年12月31日支付貨款時

借：長期應付款 300（本金+利息）

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 39

貸：銀行存款 339

借：財務費用 27.66

（906.62-500+54.40） *6%

貸：未確認融資費用 27.66

4、2020年支付貨款時

借：長期應付款 200（本金+利息）

應交稅費-應交增值稅-進項稅額 26

貸：銀行存款 226

借：財務費用 11.32

（906.62-500-300+54.40+27.66） *6%

貸：未確認融資費用 11.32

二、相關(guān)稅務處理分析如下，僅供參考。

壹

增值稅方面

《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務發(fā)生時間：發(fā)生應稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

由于小保公司和甲公司在合同中約定“在小保公司支付款項當日，甲公司為其開具增值稅專用發(fā)票”依據(jù)，因此，在2018年12月31日，當小保公司支付款項時，甲公司應該為其開具16%的增值稅專用發(fā)票，在2019年12月31日，當小保公司支付款項時，甲公司應該為其開具13%的增值稅專用發(fā)票，在2020年12月31日，當小保公司支付款項時，如果稅率沒有新的調(diào)整的話，甲公司應該為其開具13%的增值稅專用發(fā)票，如果稅率有調(diào)整，那么甲公司應該按照新的稅率為小保公司開具增值稅專用發(fā)票。

二

企業(yè)所得稅方面

（1）計稅基礎的確定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。同時，第五十八條規(guī)定：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。

因此，小保公司購買的這套大型生產(chǎn)設備作為固定資產(chǎn)適用，應該以1000萬元作為計稅基礎。

（2）折舊的扣除

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應當自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

因此，小保公司購買的固定資產(chǎn)，按照不低于稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)計算折舊最低年限計提的折舊可以在稅前扣除。

同時，對于會計核算上，每年計入財務費用的融資利息支出，應該做納稅調(diào)增處理。

| 作者：老顧（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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