轉登記日前后的涉稅賬務處理，財務人速看

減稅降費利好政策進行中，越來越多的一般納稅人選擇轉登記為小規(guī)模納稅人，那么該項操作企業(yè)的涉稅賬務處理如何呢？

案例

小保公司是按季度申報納稅的一般納稅人，選擇在2019年8月25日轉登記為小規(guī)模納稅人，轉登記后為按季度申報納稅的小規(guī)模納稅人。

（1）第二季度末無可留抵稅額進項稅額，第三季度認證抵扣的進項稅50萬元，銷項稅額47萬元, 第三季度末留抵稅額進項稅額3萬元；

（2）2019年10月5日收到9月從小貝公司進貨，對方開具的增值稅專用發(fā)票（不含稅金額10萬，稅額1.3萬）；

（3）2019年10月7日，小保公司退貨一批，涉及已抵扣的進項稅額13萬（貨款不含稅金額100萬，稅額13萬）。

解析：

一．轉登記日前后的計稅方法

小保公司轉登記為小規(guī)模納稅人后，自轉登記日的下期起，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；轉登記日當期仍按照一般納稅人的有關規(guī)定計算繳納增值稅。即，2019年第三季度按照一般納稅人的有關規(guī)定進行增值稅的核算；從第四季度開始按照小規(guī)模納稅人的有關規(guī)定進行增值稅的核算。

二．留抵稅額的賬務處理

轉登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算，具體核算如下：

借：應交稅費-待抵扣進項稅額 3萬元

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 3萬元

三．轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額的賬務處理

轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統(tǒng)為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，應當按照現(xiàn)行規(guī)定進行核查處理。

轉登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算，按照上述操作確認進項稅額后，具體核算如下：

借：庫存商品10萬元

應交稅費-待抵扣進項稅額1.3萬元

貸：應付賬款 11.3萬元

四．自轉登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回

轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產，自轉登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，調整轉登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

1.調整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減；不足抵減的，結轉下期繼續(xù)抵減。

2.調整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款，從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減；抵減后仍有余額的，計入發(fā)生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

轉登記納稅人因稅務稽查、補充申報等原因，需要對一般納稅人期間的銷項稅額、進項稅額和應納稅額進行調整的，按照上述規(guī)定處理。

此案例退貨涉及轉出13萬進項稅額，調整登記日當期（即第三季度）增值稅后，直接調減“應交稅費—待抵扣進項稅額”，具體核算如下：

借：應收賬款 113萬元

貸：庫存商品 100萬元

應交稅費--待抵扣進項稅額4.3萬元

應交稅費--應交增值稅8.7萬元

“應交稅費—待抵扣進項稅額”未抵減完，還余下8.7萬元，就要在退貨的當期（第四季度）一并申報補繳這8.7萬的稅。

 | 作者：劉老師（正保會計網校答疑專家）