網(wǎng)校原創(chuàng)：公告不足千字 中槍數(shù)以千計—解讀工資薪金稅前扣除新規(guī)

　　摘要：稅務(wù)總局2015年第34號公告一經(jīng)發(fā)布，正保會計網(wǎng)校-稅務(wù)網(wǎng)校的會員專家答疑就接到很多電話，咨詢文件執(zhí)行的問題。為此，稅務(wù)網(wǎng)校答疑專家特對此文進(jìn)行解讀，幫大家解決在執(zhí)行工資薪金稅前扣除的口徑問題。

　　國家稅務(wù)總局公告2015年第34號（以下簡稱"34號公告"）全文不足千字，卻讓數(shù)以千計的納稅人"中槍".《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于貫徹落實國務(wù)院常務(wù)會議精神有關(guān)事項的通知》（稅總辦發(fā)〔2015〕89號 ）說：以國家稅務(wù)總局名義印發(fā)或我局牽頭起草聯(lián)合印發(fā)的可以公開的文件，要于印發(fā)當(dāng)日在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站上公開，承辦司局要會同相關(guān)部門同步做好政策解讀和輿論引導(dǎo)。

　　34號公告于5月8日成文，可納稅人在總局網(wǎng)站看到的時候已經(jīng)5月14日了，總局啊，您老是在開玩笑嗎，說話不算數(shù)啊。

　　34號公告，全文四條，不足千字。主要內(nèi)容如下：

　　"一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

　　不能同時符合上述條件的福利性補(bǔ)貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費(fèi)，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

　　二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

　　三、企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

　　四、施行時間本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。本公告施行前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的事項，符合本公告規(guī)定的可按本公告執(zhí)行。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（稅務(wù)總局公告2012年第15號）第一條有關(guān)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工的相關(guān)規(guī)定同時廢止。"問題是，目前已到了2014年企業(yè)所得稅匯算清繳申報的晚期，幾乎是接近尾聲了，這公告姍姍而來，看這公告的編號，不禁讓人想到總局這應(yīng)該是在特意等這個34（"扇死"）的編號。就這個公告的影響，評析如下：

　　一、首先明確文件的效力。"本公告適用于2014年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳"，各位應(yīng)該清楚了吧，2014年的匯算清繳是需要執(zhí)行的，沒有選擇的余地。

　　二、其次來看文件的內(nèi)容。前三條的主題就一個，就是工資薪金的扣除問題。其一，列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合條件的，可以可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。之前明確要求按國稅函[2009]3號文規(guī)定，作為福利費(fèi)進(jìn)行納稅申報扣除的。其二，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。這就明確了大部分企業(yè)12月預(yù)提的工資可以稅前扣除了，不用納稅調(diào)增了。其三，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費(fèi)用，進(jìn)一步明確了作為工資薪金和福利費(fèi)扣除的條件：直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。現(xiàn)在有標(biāo)準(zhǔn)了，不再讓企業(yè)自行區(qū)分了。三條內(nèi)容，條條如刀，刀刀見血。沒感覺？往下看。

　　三、如果您是納稅人，上述對公告前三條的解析直接影響您2014企業(yè)所得稅年度申報中工資薪金的扣除金額，您在按本公告調(diào)整工資薪金金額的同時，要記得調(diào)整對職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險有影響的數(shù)字哦。如果在公告發(fā)布之前您已完成申報，請您重新更改申報數(shù)據(jù)。如果您是涉稅鑒證機(jī)構(gòu)，已經(jīng)給客戶出具了鑒證報告，請您為客戶更改鑒證報告吧。如果您還未申報或還未出鑒證報告，恭喜您，直接按公告執(zhí)行吧。

　　四、如果您想心存僥幸，今年已申報了就這樣吧，沒扣除的等明年再扣除吧。真對不起，您明年還得再修改今年的申報表，如果您要問為什么。請看國家稅務(wù)總局公告2012年第15號規(guī)定："關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

　　企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。

　　虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。"廢話少說吧，作為納稅人，如果您已申報了，請抓緊時間更正修改吧。如果還未申報，請抓緊時間調(diào)整數(shù)據(jù)申報吧。時間追不上白馬，如果您沒有白馬，就抓緊時間吧。北京市國家稅務(wù)局可是早就通知了"網(wǎng)上申報系統(tǒng)2015年2月至5月將暫停四次提供2014年企業(yè)所得稅年度申報服務(wù)"哦。