企業(yè)管理服務(wù)業(yè)營改增主要政策簡介

2016年3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局正式頒布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），自2016年5月1日起，全面推開營改增，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。為便于企業(yè)管理服務(wù)業(yè)納稅人了解此次營改增的主要內(nèi)容，廣州市國家稅務(wù)局現(xiàn)對企業(yè)管理服務(wù)業(yè)的主要政策整理如下，供社會各界參閱。

一、增值稅納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)提供企業(yè)管理服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

二、征稅范圍

根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。

三、增值稅納稅人分類

（一）增值稅一般納稅人：適用增值稅稅率，其進(jìn)項稅額可以抵扣。

1.年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人應(yīng)登記為一般納稅人。其中：（1）年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的其他個人不屬于一般納稅人。

（2）年應(yīng)稅銷售額超過500萬元但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

2.年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人：適用增值稅征收率，其進(jìn)項稅額不可以抵扣。

（三）增值稅扣繳義務(wù)人：中華人民共和國境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

四、稅率和征收率

（一）提供企業(yè)管理服務(wù)適用的稅率為6%。

（二）小規(guī)模納稅人提供企業(yè)管理服務(wù)，征收率為3%。

五、增值稅計稅方法

（一）一般計稅方法

一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法計稅，按以下公式計算：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額

銷項稅額=銷售額×稅率

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

（二）簡易計稅方法

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

簡易計稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

（三）扣繳計稅方法

扣繳義務(wù)人適用扣繳計稅方法計稅。

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

六、銷售額的計算

銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。

（二）以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。

七、增值稅進(jìn)項稅額抵扣

（一）允許抵扣進(jìn)項稅額

納稅人購進(jìn)與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，并取得下列增值稅扣稅憑證的，可以在購進(jìn)時抵扣進(jìn)項稅額。其中，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

增值稅扣稅憑證包括：

1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：

進(jìn)項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。

4.從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（二）不得抵扣項目

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。

2.非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

6.購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

接受貸款服務(wù)向貸款方支付與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。

八、納稅地點

（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

（三）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

九、納稅義務(wù)時間

（一）發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）視同銷售服務(wù)，為服務(wù)完成的當(dāng)天。

（三）扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

十、稅收優(yōu)惠

（一）起征點

個人提供企業(yè)管理服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。

廣東省增值稅起征點如下:

1.按期納稅的，為月銷售額20000元（含本數(shù)）。

2.按次納稅的，為每次（日）銷售額500元（含本數(shù)）。

（二）小微企業(yè)

對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

十一、發(fā)票開具

（一）增值稅一般納稅人

一般納稅人可以使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可手工開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

1.向一般納稅人提供企業(yè)管理服務(wù)時，可以開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

2.向小規(guī)模納稅人提供企業(yè)管理服務(wù)時，可以開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

（二）增值稅小規(guī)模納稅人

1.月銷售額超過3萬元的小規(guī)模納稅人使用增值稅發(fā)票新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可手工開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

（1）向一般納稅人提供企業(yè)管理服務(wù)時，可以自行開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

（2）向小規(guī)模納稅人提供企業(yè)管理服務(wù)時，可以自行開具增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

2.月銷售額3萬元（含）以下的小規(guī)模納稅人可使用廣東電子稅務(wù)局中的電子（網(wǎng)絡(luò)）發(fā)票系統(tǒng)開具廣東省國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票，也可手工開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

（1）向一般納稅人提供企業(yè)管理服務(wù)時，可以自行開具廣東省國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

（2）向小規(guī)模納稅人提供企業(yè)管理服務(wù)時，可以自行開具廣東省國家稅務(wù)局通用機打發(fā)票，也可開具廣東省國家稅務(wù)局通用定額發(fā)票。

（三）不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

1.向消費者個人提供企業(yè)管理服務(wù)。

2.適用免征增值稅規(guī)定的企業(yè)管理服務(wù)。

十二、納稅申報

（一） 納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩項規(guī)定執(zhí)行。

（關(guān)注廣州國稅微信-我要查詢-申報期預(yù)告可查詢申報期。）

（二）申報方式

小規(guī)模納稅人：網(wǎng)上申報、微信申報、自助辦稅終端機申報及上門申報。

一般納稅人：網(wǎng)上申報、自助辦稅終端機申報及上門申報。

選擇網(wǎng)上申報的納稅人，需要向廣州市電子簽名中心領(lǐng)購數(shù)字證書（CA證書）。如果納稅人5月1日前已經(jīng)有地稅CA證書，也可以直接使用該證書進(jìn)行國稅的網(wǎng)上辦稅，國稅網(wǎng)上辦稅大廳支持目前地稅在用的多種類型CA證書，包括納稅人在電信及其他CA運營商領(lǐng)用的CA證書。

十三、其他

（一）試點納稅人購買新系統(tǒng)稅控專用設(shè)備支付的費用以及每年繳納的技術(shù)維護(hù)費，可按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財稅〔2012〕15號）在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

（二）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

（三）兼營

納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

（四）混合銷售

一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。