根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，為進(jìn)一步推動醫(yī)療保障事業(yè)發(fā)展，在2016年1月1日以來全國31個城市試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，財政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會將商業(yè)健康保險個人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施。為便于納稅人及時、正確享受政策，本文特別對商業(yè)健康保險個人所得稅政策進(jìn)行解析。

一、政策內(nèi)容

根據(jù)《財政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會關(guān)于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財稅〔2017〕39號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號）規(guī)定，自2017年7月1日起，在全國范圍內(nèi)對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計算應(yīng)納稅所得額時予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計入員工個人工資薪金，視同個人購買，按上述限額予以扣除。2400元/年（200元/月）的限額扣除為個人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。

二、適用對象

取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，以及取得個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主、個人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個人合伙人和承包承租經(jīng)營者，對其購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品支出，可按照上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在個人所得稅前扣除。所稱取得連續(xù)性勞務(wù)報酬所得，是指個人連續(xù)3個月以上（含3個月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。

三、扣除辦法

（一）單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實(shí)名計入個人工資薪金明細(xì)清單，視同個人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。個人自行退保時，應(yīng)及時告知扣繳單位。個人相關(guān)退保信息保險公司應(yīng)及時傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報酬所得的個人，自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時向代扣代繳單位提供保單憑證。扣繳單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。個人自行退保時，應(yīng)及時告知扣繳義務(wù)人。

（三）個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時，按上述規(guī)定執(zhí)行。

四、重要的“稅優(yōu)識別碼”

個人購買商業(yè)健康保險未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。

所稱稅優(yōu)識別碼，是指為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單的唯一性、真實(shí)性和有效性，由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼”的原則對投保人進(jìn)行校驗(yàn)后，下發(fā)給保險公司，并在保單憑證上打印的數(shù)字識別碼。保險公司銷售符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，及時為購買保險的個人開具發(fā)票和保單憑證，并在保單憑證上注明稅優(yōu)識別碼。

五、納稅申報

為便于扣繳義務(wù)人、個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)個人合伙人的納稅申報，對個人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險支出稅前扣除，仍沿用原納稅申報表，但納稅人或扣繳義務(wù)人在納稅申報時，需要附報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》，載明購買商業(yè)健康保險支出的明細(xì)信息。同時要求，納稅人未續(xù)�；蛲吮５模瑧�(yīng)及時告知扣繳義務(wù)人或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)終止稅前扣除。

以單位統(tǒng)一組織為員工購買商業(yè)健康保險情況為例，單位在履行扣繳義務(wù)、填報《扣繳個人所得稅報告表》時，將當(dāng)期扣除的個人購買保險支出金額填至“稅前扣除項目”的“其他”列中，并同時填報《商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細(xì)表》。

| 作者：劉星（正保會計網(wǎng)校答疑專家）