為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，加強創(chuàng)新能力開放合作，財政部、稅務總局與科技部日前聯(lián)合發(fā)布了《關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）。64號文解綁了企業(yè)委托境外研發(fā)的限制，允許委托境外研究開發(fā)費用亦可享受加計扣除優(yōu)惠政策。64號文自2018年1月1日起執(zhí)行。
一、委托研發(fā)的界定
企業(yè)研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)以及以上方式的組合。委托研發(fā)則是指被委托單位或機構基于企業(yè)委托而開發(fā)的項目，企業(yè)以支付報酬的形式獲得被委托單位或機構的成果。
實務中應當注意“委托研發(fā)”與“合作研發(fā)”的區(qū)別：
委托項目的特點是研發(fā)經(jīng)費受委托人支配，項目成果必須體現(xiàn)委托人的意志和實現(xiàn)委托人的使用目的。研發(fā)成果的所有權，只有委托方部分或全部擁有時，才可按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。若知識產權最后屬于受托方，則不能按照委托研發(fā)享受加計扣除政策。
合作研發(fā)是指研發(fā)立項企業(yè)通過契約的形式與其他企業(yè)共同對項目的某一個關鍵領域分別投入資金、技術、人力，共同參與產生智力成果的創(chuàng)作活動，共同完成研發(fā)項目。合作研發(fā)共同完成的知識產權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有�？梢韵硎苎邪l(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的合作方應該擁有合作研發(fā)項目成果的所有權。合作各方應直接參與研發(fā)活動，而非僅提供咨詢、物質條件或其他輔助性活動。
二、委托境外研究開發(fā)費用可以稅前加計扣除
64號文明確了企業(yè)委托境外機構研究開發(fā)可以享受委托境內機構進行研發(fā)活動的同等待遇：
委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。
上述費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定。委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。
三、境外機構的定義
《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局2015年第97號）明確受托研發(fā)的境外機構的定義。
受托研發(fā)的境外機構，是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。
需要注意的是，64號文依然規(guī)定，委托境外進行研發(fā)活動不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動，即委托境外個人進行研發(fā)不得享受加計扣除。
四、技術開發(fā)合同登記要求
委托境外進行研發(fā)活動應簽訂技術開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。相關事項按技術合同認定登記管理辦法及技術合同認定規(guī)則執(zhí)行。
《國家稅務總局 科技部關于加強企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策貫徹落實工作的通知》（稅總發(fā)〔2017〕106號） 規(guī)定：各級稅務部門和科技部門要簡化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。優(yōu)化委托研發(fā)合同登記管理方式，堅持“實質重于形式”的原則。凡研發(fā)項目合同具備技術合同登記的實質性要素，僅在形式上與技術合同示范文本存在差異的，也應予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術合同示范文本進行修改報送。
五、享受加計扣除優(yōu)惠辦理辦法
《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）的規(guī)定，企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠采用“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳?rdquo;的辦理方式。
企業(yè)應當自行判斷是否符合加計扣除規(guī)定的條件，符合條件的自行計算減免稅額，并通過填報企業(yè)所得稅納稅申報表享受稅收優(yōu)惠。同時，歸集和留存以下資料備查：
1．企業(yè)委托研發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門立項的決議文件；
2．委托研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3．經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同；
4．“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
5．委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開具的收款憑據(jù)；
6．當年委托研發(fā)項目的進展情況等資料。
7．企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椤?
企業(yè)應當在完成年度匯算清繳后，將留存?zhèn)洳橘Y料歸集齊全并整理完成，以備稅務機關核查。留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。
| 作者：張翀
