2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》答疑精華：遞延所得稅

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是一場(chǎng)持久戰(zhàn)，備考過程中總會(huì)產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家高效備考2018注會(huì)考試，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了注會(huì)學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于《會(huì)計(jì)》中“無形資產(chǎn)遞延所得稅確認(rèn)”提出的相關(guān)問題及解答，希望對(duì)大家有幫助！

提問：

自行研發(fā)無形資產(chǎn)不確認(rèn)遞延所得稅的理解？   

回復(fù)：

自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，在初始確認(rèn)時(shí)，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以，對(duì)于賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異我們不確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響。

其次，解釋如下：

理解①：“既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額”是指：在確認(rèn)無形資產(chǎn)時(shí)的分錄是：借：無形資產(chǎn)，貸：研發(fā)支出——資本化支出，在此分錄中既沒有影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也沒有影響應(yīng)納稅所得；而不是說在無形資產(chǎn)使用過程中既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，在使用過程中由于攤銷、減值等原因必定會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。

理解②：之所以不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，是因?yàn)椋河捎跓o形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)不影響利潤(rùn)和應(yīng)交所得稅，所以如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則對(duì)應(yīng)科目就不應(yīng)當(dāng)是所得稅費(fèi)用。又由于它不是合并業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)科目也不能是商譽(yù)；又由于它不對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生影響 ，所以對(duì)應(yīng)科目也不能是資本公積；那么對(duì)應(yīng)科目只對(duì)是無形資產(chǎn)本身，分錄是：借：遞延所得稅資產(chǎn) ，貸：無形資產(chǎn)。

由于這一分錄中減少了無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ，從而違背了歷史成本計(jì)量原則；同時(shí)這一分錄中貸方的無形資產(chǎn)使無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減少了，又產(chǎn)生了新的暫時(shí)性差異，這又得確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，這將進(jìn)入一種無限循環(huán)，所以，這種情況下準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

所以，對(duì)于自行研發(fā)形成的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值×150%。由于初始確認(rèn)導(dǎo)致的其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致產(chǎn)生的差異，是不確認(rèn)遞延所得稅的。

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