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2023年注會《稅法》易錯題解析(二十六):個人所得稅

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:張張 2023/04/24 14:39:44 字體:

你總要為了夢想全力以赴一次。正保會計網(wǎng)校從過去一周的《稅法》每日一練反饋中篩選出了錯誤率較高的題目,趕緊行動起來,和小編一起回顧一下這類易錯題涉及的知識點(diǎn)吧!

2023年注會《稅法》易錯題解析

1、下列關(guān)于個人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將盈余積累轉(zhuǎn)增股本有關(guān)個人所得稅的規(guī)定正確的有(?。?/p>

A、新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,按股息紅利所得征收個人所得稅
B、新股東以低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累中,對于股權(quán)收購價格減去原股本的差額部分已經(jīng)計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個人所得稅
C、對于股權(quán)收購價格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅
D、新股東將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓時,其財產(chǎn)原值為其收購企業(yè)股權(quán)實際支付的對價及相關(guān)稅費(fèi)
【正確答案】BCD

【答案解析】選項A,新股東以不低于凈資產(chǎn)價格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累已全部計入股權(quán)交易價格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個人所得稅。

【點(diǎn)評】該文字表述不太容易理解,參考以下舉例理解一下:

甲企業(yè)所有者權(quán)益5000萬元,其中:實收資本1000萬元,資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累合計4000萬元。假定多名自然人投資者(新股東)向甲企業(yè)原股東購買該企業(yè)100%股權(quán),股權(quán)收購價4500萬元,新股東收購企業(yè)后,甲企業(yè)將資本公積、盈余公積、未分配利潤等盈余積累600萬元向新股東轉(zhuǎn)增實收資本。
分析:在新股東4500萬元股權(quán)收購價格中,除了實收資本1000萬元外,實際上相當(dāng)于以3500萬元購買了原股東4000萬元的盈余積累,即:4000萬元盈余積累中,有3500萬元計入了股權(quán)交易價格,剩余500萬元未計入股權(quán)交易價格。
那么此時:先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分,然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分甲企業(yè)向新股東轉(zhuǎn)增實收資本時,其中所轉(zhuǎn)增的100萬元不征收個人所得稅,所轉(zhuǎn)增的500萬元應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。

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