第一個特點(diǎn)和原則就是，凡是涉及到損益的合并調(diào)整分錄，后續(xù)會計報表合并是沒有記憶的，需要我們重新進(jìn)行恢復(fù)。具體表現(xiàn)為調(diào)整當(dāng)期損益使用的是當(dāng)期損益類科目，調(diào)整以前年度損益使用的是“年初未分配利潤”科目，這里的“年初未分配利潤=上期的損益科目+上期的年初未分配利潤”；內(nèi)部存貨購銷、內(nèi)部固定資產(chǎn)購銷、往來壞賬準(zhǔn)備的抵銷原理相同?？傊婕暗綋p益類科目的抵銷都要考慮連續(xù)性問題，都要找到上期的抵銷分錄來恢復(fù)合并報表的記憶，只有解決了合并報表編制的連續(xù)性問題，才算是掌握了合并報表的編制技術(shù)。

第二個特點(diǎn)和原則依然是解決合并報表的連續(xù)性問題，即對子公司長期股權(quán)投資的調(diào)整中涉及損益之外的權(quán)益調(diào)整要承接，如繼續(xù)調(diào)整資本公積、盈余公積金額。凡是前期對資本公積、盈余公積的調(diào)整分錄，只要子公司依然在合并報表范圍內(nèi)的，每期合并調(diào)整長期股權(quán)投資時都要承接，否則合并報表的連續(xù)性問題就無法解決。合并報表連續(xù)性問題可以說是合并報表編制的核心問題，具體表現(xiàn)就是上期末未分配利潤金額是否與本期期初未分配利潤金額相否，如果金額不相符，合并會計報表編制的正確性是無法解釋的。

第三個特點(diǎn)和原則是少數(shù)股東權(quán)益變動的數(shù)理關(guān)系問題，通常情況下當(dāng)期少數(shù)股東權(quán)益的變動可以用以下公式來表示：

期末少數(shù)股東權(quán)益=期初少數(shù)股東權(quán)益+當(dāng)期少數(shù)股東損益-當(dāng)期少數(shù)股東普通股股利分配±大股東對少數(shù)股東權(quán)益的收購、贖回金額

少數(shù)股東權(quán)益變動的數(shù)理關(guān)系問題是否正確是合并會計報表編制除連續(xù)性之外另一個大問題，也可以說是連續(xù)性問題在少數(shù)股東權(quán)益方面的延續(xù)。要說清楚少數(shù)股東權(quán)益變動的數(shù)理關(guān)系，首先就要說清楚少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益的概念；對于合并范圍內(nèi)的非全資子公司，合并資產(chǎn)、合并負(fù)債包括了子公司全部的資產(chǎn)、負(fù)債，不再分別列示大股東（母公司）、少數(shù)股東各自占有的資產(chǎn)、負(fù)債情況，但在權(quán)益部分需要分別列示大股東（母公司）、少數(shù)股東各自占有金額。大股東（母公司）的所有者權(quán)益部分分別列示實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤（包含母公司自己的凈利潤及子公司的凈利潤）項(xiàng)目，各科目的增減變動情況都需要詳細(xì)列示；而對于少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目沒有分科目列示，只列示期初、期末總額情況；具體變動情況包括少數(shù)股東損益變動、普通股股利分配及大股東對少數(shù)股東權(quán)益的收購、贖回金額。少數(shù)股東損益是合并利潤表中列示的項(xiàng)目，同少數(shù)股東權(quán)益列示原則一樣，不需要分別列示少數(shù)股東損益各科目的具體金額，只是在合并總凈利潤的基礎(chǔ)上將子公司中少數(shù)股東所享有的凈利潤按股權(quán)比率進(jìn)行計算列示就可以了。至于對少數(shù)股東普通股股利分配及大股東對少數(shù)股東權(quán)益的收購、贖回金額在合并會計報表中沒有具體的列示項(xiàng)目，只能通過分析母公司報表數(shù)據(jù)取得。少數(shù)股東權(quán)益變動的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系正確是合并報表編制的又一核心問題，否則合并報表編制的正確性無法解釋。

第四個特點(diǎn)和原則是合并會計報表中長期股權(quán)投資與投資收益的抵銷問題，母公司對子公司的長期股權(quán)投資已全部轉(zhuǎn)換為各子公司的各資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行分別列示，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表不應(yīng)再存在對子公司的長期股權(quán)投資金額，否則只能說明合并資產(chǎn)總額存在虛增的可能性，需要重新檢查調(diào)整分錄的正確性。合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的長期股權(quán)投資只能是合并范圍之外的股權(quán)投資才能合理解釋合并會計報表的正確性。同樣的原理，合并利潤表中列示的投資收益也只能是合并范圍之外的股權(quán)投資產(chǎn)生的收益。對合并范圍內(nèi)子公司的投資收益已經(jīng)全部還原為了各利潤表項(xiàng)目進(jìn)行了詳細(xì)列示，合并利潤表的抵銷實(shí)質(zhì)上就是母公司確認(rèn)的子公司投資收益與子公司利潤表中的凈利潤進(jìn)行抵銷的過程，當(dāng)然利潤表中的凈利潤不是一個具體的會計科目，抵銷過程需要借助未分配利潤科目來實(shí)現(xiàn)。

在上述講述中我一再強(qiáng)調(diào)合并會計報表編制的合理性解釋，是因?yàn)楹喜蟊淼木幹茖?shí)難作到完全準(zhǔn)確，只要能做到合理解釋就可以了。只要上述四個特點(diǎn)和原則正確，編制的合并報表就是一份正確的會計報表，也是檢驗(yàn)合并會計報表編制正確與否最基本的方法。

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