存貨暫估入賬要不要考慮增值稅？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：那個(gè)人 2022/06/15 18:41:50　　字體：大小

采購(gòu)存貨，貨到發(fā)票當(dāng)月未到，企業(yè)需要對(duì)存貨進(jìn)行暫估入賬處理。存貨的暫估入賬具體應(yīng)該如何進(jìn)行賬務(wù)處理？暫估時(shí)是否需要考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)呢？下面分情況解釋該問(wèn)題。

存貨暫估入賬要不要考慮增值稅？

一、采購(gòu)方無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅

如果采購(gòu)合同約定銷售方提供發(fā)票類型為非增值稅專用發(fā)票，或采購(gòu)方本身為小規(guī)模納稅人，即采購(gòu)方就該筆采購(gòu)業(yè)務(wù)無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)（發(fā)票原因或自身納稅人身份原因），這種情況下存貨暫估入賬無(wú)需考慮進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題，直接以采購(gòu)金額進(jìn)行暫估即可。

例如，合同約定甲公司向乙公司采購(gòu)一批商品，含增值稅金額100萬(wàn)元，乙公司提供普通發(fā)票。當(dāng)月貨物已交付，發(fā)票未開具，款項(xiàng)未付，甲公司收到貨物次月取得普通發(fā)票，發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)相符。

甲公司賬務(wù)處理應(yīng)為：

（1）收到貨物當(dāng)月，暫估處理
借：庫(kù)存商品 100
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 100
（2）次月實(shí)際收到發(fā)票，賬務(wù)處理
借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 100
貸：應(yīng)付賬款-乙公司 100
或沖銷原憑證，然后根據(jù)發(fā)票記賬
借：庫(kù)存商品 -100
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 -100
借：庫(kù)存商品 100
貸：應(yīng)付賬款-乙公司 100

二、采購(gòu)方可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅

如果采購(gòu)方可以取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，則暫估入賬時(shí)應(yīng)該考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)因素。但是暫估入賬時(shí)因未取得發(fā)票，因此無(wú)法取得作為稅法意義上可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，是否在賬務(wù)上確認(rèn) “進(jìn)項(xiàng)稅”，實(shí)務(wù)中常見的有三種處理方式。

例如，甲公司為一般納稅人，與乙公司簽訂合同采購(gòu)一批貨物。不含稅金額100萬(wàn)元，增值稅率13%，約定發(fā)票為增值稅專用發(fā)票。甲公司當(dāng)月收到貨物，乙公司當(dāng)月未開具發(fā)票，次月開具并向甲公司提供了發(fā)票。貨款未付。

1、暫估不確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅
（1）收到貨物當(dāng)月，暫估處理，不體現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅部分
借：庫(kù)存商品 100
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 100
次月實(shí)際收到發(fā)票，賬務(wù)處理，確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅
借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 100
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13
貸：應(yīng)付賬款-乙公司 113
或沖銷暫估后再根據(jù)發(fā)票記賬處理。
2、暫估時(shí)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅
（1）收到貨物當(dāng)月，暫估處理
借：庫(kù)存商品 100
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（待取得進(jìn)項(xiàng)稅）/或其他應(yīng)收款（待取得進(jìn)項(xiàng)稅）13
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 113
（2）次月收到發(fā)票，賬務(wù)處理
借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 113
貸：應(yīng)付賬款-乙公司 113
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（待取得進(jìn)項(xiàng)稅）/或其他應(yīng)收款（待取得進(jìn)項(xiàng)稅） 13
3、暫估時(shí)將進(jìn)項(xiàng)稅確認(rèn)到存貨，收到發(fā)票沖銷存貨
借：庫(kù)存商品 113
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 113
取得發(fā)票后，沖銷原處理
借：庫(kù)存商品 -113
貸：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付款 -113
依據(jù)發(fā)票進(jìn)行記賬
借：庫(kù)存商品 100
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13
貸：應(yīng)付賬款-乙公司 113

實(shí)務(wù)中上述三種處理方式均有人采用，作者更傾向于第2種處理方式，因?yàn)樵撎幚砑饶苷鎸?shí)完整地反映業(yè)務(wù)，又能準(zhǔn)確地反映應(yīng)付款項(xiàng)及應(yīng)取得的進(jìn)項(xiàng)稅的金額，在未取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票之前通過(guò)“待取得進(jìn)項(xiàng)稅”核算又不會(huì)對(duì)納稅申報(bào)產(chǎn)生影響。

第1種處理方式無(wú)法反映負(fù)債的完整性，實(shí)際負(fù)債為113卻只體現(xiàn)暫估應(yīng)付為100，造成了負(fù)債的低估，不符合會(huì)計(jì)核算“謹(jǐn)慎性”的要求。

第3種處理方式雖然可以反映負(fù)債的完整性（暫估負(fù)債113），但是將進(jìn)項(xiàng)稅部分計(jì)入存貨，造成存貨價(jià)值虛高（應(yīng)為100，暫估為113），存貨進(jìn)一步用于生產(chǎn)加工或銷售時(shí)，因暫估存貨要參與存貨成本計(jì)價(jià)，可能會(huì)因暫估存貨的高估而引起當(dāng)月制造成本或營(yíng)業(yè)成本偏高，而收到發(fā)票當(dāng)月的沖銷又會(huì)造成上述成本偏低，造成會(huì)計(jì)信息的失真，降低了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

綜上，如果采購(gòu)方為小規(guī)模納稅人，或者雖是一般納稅人但無(wú)法取得專用發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)）的，存貨暫估時(shí)無(wú)需考慮進(jìn)項(xiàng)稅問(wèn)題，直接按照采購(gòu)金額進(jìn)行存貨暫估即可。如果采購(gòu)方屬于一般納稅人，而采購(gòu)合同約定為專用用發(fā)票（可以取得進(jìn)項(xiàng)），實(shí)務(wù)中雖有多種處理方式，但將進(jìn)項(xiàng)稅部分單獨(dú)確認(rèn)（待取得進(jìn)項(xiàng)稅）更為合理。

本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

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