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是偷稅、避稅、還是稅收籌劃

來(lái)源: 編輯: 2008/08/04 09:16:27 字體:

  有些納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的,有時(shí)采取了一些有悖于稅收政策的手段進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”,由于這些所謂的“籌劃”不是真正意義上的稅收籌劃,結(jié)果不僅是節(jié)稅不成,而且會(huì)陷入偷、逃稅款的泥潭,最終受到稅收部門處罰。請(qǐng)讀者與我們一起來(lái)分辨———

  在一些權(quán)威的稅收業(yè)務(wù)書(shū)籍中,對(duì)偷稅、逃稅和稅收籌劃的定義是這樣下的:

  偷稅,是在納稅人的納稅義務(wù)(應(yīng)稅行為)已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下,采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。

  逃稅,是指納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行某種人為的安排和解釋,企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。

  稅收籌劃(Tax planning),是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排,從而取得節(jié)約稅收成本的活動(dòng)。

  實(shí)例一:關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)

  化妝品屬于消費(fèi)稅的征稅范圍之一。稅法規(guī)定,生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)要繳納消費(fèi)稅,而從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位或個(gè)人則不繳納消費(fèi)稅。

  北京一化妝品廠的財(cái)務(wù)主管洪先生對(duì)記者說(shuō):“我們廠自1993年成立以來(lái),生意一直很紅火。其間我們也搞了一次稅收籌劃,當(dāng)時(shí)我們也在想能否少繳點(diǎn)稅,經(jīng)人提醒,我們利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)原理搞了個(gè)自己的銷售公司?!?/p>

  “銷售公司成立后,我們就把生產(chǎn)的化妝品以低價(jià)銷售給銷售公司,以減少工廠的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。原來(lái)一套組合化妝品對(duì)外銷售不含稅價(jià)格為300元,產(chǎn)品銷售成本為100元, 按稅法規(guī)定直接銷售應(yīng)納消費(fèi)稅90元(化妝品消費(fèi)稅稅率為30%)。我們以150元的價(jià)格先銷售給下屬公司,然后再由銷售公司以300元的價(jià)格銷售給客戶,這樣我們只需繳納45元的消費(fèi)稅。一年下來(lái),我們用這種方式少繳消費(fèi)稅40多萬(wàn)元。”

  這樣的籌劃行得通嗎?關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)該如何操作?江蘇省某市地稅局的同志說(shuō):“《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第36條規(guī)定,所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織:(一)在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面,存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系;(二)直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制;(三)其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系?!抖愂照鞴芊ā返?4條也規(guī)定,企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用;不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?!?/p>

  那么,如何對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃呢?某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主管說(shuō):“關(guān)鍵是要弄懂一個(gè)概念,即所謂的‘獨(dú)立企業(yè)’之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間,按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來(lái)。而獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的商品價(jià)格,也會(huì)隨著市場(chǎng)的變化在一定范圍內(nèi)波動(dòng),這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。在上例中,洪先生如果成立一個(gè)完全與化妝品廠脫鉤的獨(dú)立企業(yè),進(jìn)行獨(dú)立核算,在這種前提下,他可以按照低于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)位銷售給獨(dú)立企業(yè),從而達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)然,化妝品廠提供給獨(dú)立企業(yè)的化妝品,不能低于成本價(jià),但可以在一定程度上低于市場(chǎng)價(jià)。也就是說(shuō),納稅人在運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃時(shí),一定要掌握好價(jià)格波動(dòng)的‘度’,如果出現(xiàn)‘價(jià)格明顯偏低’的現(xiàn)象,稅務(wù)機(jī)關(guān)完全有理由進(jìn)行重新定價(jià)。”

  實(shí)例二:房地產(chǎn)業(yè)的代建房

  關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代建房的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題,國(guó)家稅務(wù)總局早在1994年就專門發(fā)文明確,房屋開(kāi)發(fā)公司承辦國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房,如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書(shū)和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書(shū)以及基建計(jì)劃,且房屋開(kāi)發(fā)公司(即受托方)不墊付資金,同時(shí)符合“其他代理服務(wù)”條件的,對(duì)房屋開(kāi)發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅,否則,應(yīng)全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。這里所說(shuō)的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算(原票轉(zhuǎn)交),只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。

  江蘇省某市的一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司就曾在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代建房的營(yíng)業(yè)稅方面進(jìn)行過(guò)“稅收籌劃”,“少納”營(yíng)業(yè)稅收高達(dá)66萬(wàn)余元。這家公司是如何“籌劃”的呢?

  該公司王總經(jīng)理說(shuō):“我們把開(kāi)發(fā)的寫(xiě)字樓出售給買房單位后,與對(duì)方簽訂的是綜合大樓代建合同,這樣就可以合理地避開(kāi)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)的金額繳納的營(yíng)業(yè)稅,而改為按照收取的代建手續(xù)費(fèi)來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅。例如,1998~1999年兩年我們的建筑房屋總價(jià)為1500多萬(wàn)元,若按銷售不動(dòng)產(chǎn)5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該是75萬(wàn)元左右;我們的‘代建手續(xù)費(fèi)’是180萬(wàn)元,就這部分只需申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅9萬(wàn)元,通過(guò)這種籌劃方式,節(jié)省了66萬(wàn)元左右的稅款?!?/p>

  這位經(jīng)理給記者出示了代建合同:“我們有合同,證明確實(shí)是代建房業(yè)務(wù),只能按手續(xù)費(fèi)納稅,而不應(yīng)按‘銷售不動(dòng)產(chǎn)’稅目納稅。雖然我們也墊付了資金,但并非原票轉(zhuǎn)交,而是按照雙方確定的價(jià)格另開(kāi)具發(fā)票給建設(shè)單位?!?/p>

  這家房地產(chǎn)公司的稅收籌劃結(jié)果怎么樣呢?當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的同志告訴記者:“這種做法,違背了稅法,不僅要補(bǔ)繳稅款,而且還要繳罰款?!?/p>

  我們就此請(qǐng)教了稅務(wù)師事務(wù)所的一位專家,他說(shuō):“該公司對(duì)代建房業(yè)務(wù)究竟能否實(shí)施稅收籌劃?答案是肯定的。在上述稅收政策中,已經(jīng)給該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司暗示了下一步的籌劃方案。如果開(kāi)發(fā)公司在代建房過(guò)程中自己不墊付資金,而改由建筑公司墊付,或者由建設(shè)單位先預(yù)付款項(xiàng),待工程竣工后統(tǒng)一結(jié)算。這樣,開(kāi)發(fā)公司就符合‘代建房屋’的條件,只需按實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅即可。當(dāng)然,作為開(kāi)發(fā)公司,還應(yīng)根據(jù)本公司的實(shí)際情況,拿出幾套計(jì)算方案來(lái),認(rèn)真斟酌,才能達(dá)到預(yù)期的效果。”

  實(shí)例三:這是不是“福利企業(yè)”

  福利企業(yè)應(yīng)該享受稅收減免,在人們的印象中已屬理所當(dāng)然。然而福利企業(yè)是不是也能進(jìn)行“稅收籌劃”呢?江蘇南京一家有限責(zé)任公司是這樣做的。

  這家公司下屬有個(gè)福利企業(yè)。這個(gè)由18個(gè)殘疾職工和6個(gè)健康職工,外加5個(gè)行政管理人員組成的企業(yè),竟有一本令人瞠目結(jié)舌的賬。1999年實(shí)現(xiàn)銷售收入2120萬(wàn)元,利潤(rùn)高達(dá)280萬(wàn)元,年申報(bào)企業(yè)所得稅310萬(wàn)元,申請(qǐng)減免達(dá)102.3萬(wàn)元。而該企業(yè)申請(qǐng)福利企業(yè)的資料完整,手續(xù)齊全。可是令人費(fèi)解的是,這樣一個(gè)由眾多殘疾人組成的集體,怎么可能有這么高的收入呢?

  經(jīng)過(guò)采訪財(cái)務(wù)經(jīng)理李先生,我們明白了其中的原由。李先生說(shuō):“我們公司自1998年投資創(chuàng)辦以來(lái),規(guī)模不斷擴(kuò)大,效益一天比一天好,可每年至少要上繳100多萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。為了達(dá)到少繳稅款的目的,我們就動(dòng)了一番腦筋。當(dāng)?shù)弥獎(jiǎng)?chuàng)辦福利企業(yè)可以免稅后,我們就按照福利企業(yè)的要求創(chuàng)辦了一家福利企業(yè)?!?/p>

  福利企業(yè)的創(chuàng)辦,為的是如何把總公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到福利企業(yè)名下。李先生對(duì)我們實(shí)話實(shí)說(shuō):“我們公司把每年收入的大部分轉(zhuǎn)到福利企業(yè),充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策,享受所得稅減免優(yōu)惠,這樣一來(lái)我們就可以節(jié)省部分稅款了。這不,今年可節(jié)省稅款102.3萬(wàn)元。我們也曾多方咨詢過(guò),想了解這種稅收籌劃是否合理,但答案不盡一致。

  有時(shí)我們也覺(jué)得這種稅收籌劃似乎欠缺點(diǎn)什么,可轉(zhuǎn)念一想,只要能夠節(jié)省稅款,就是好的稅收籌劃?!?/p>

  但是,從該市地稅局傳出的信息是,最終這家企業(yè)的免稅優(yōu)惠被取消了,福利企業(yè)的資格也被取消,又補(bǔ)繳了全部稅款。李經(jīng)理在我們采訪即將結(jié)束時(shí),向我們實(shí)話實(shí)說(shuō):“像我們這樣,采取變通的方式,少納稅款的企業(yè)不只是我們一家,只不過(guò)我們很倒霉被查出來(lái)罷了?,F(xiàn)在不是提倡搞‘稅收籌劃’嗎,其實(shí)我們這也算是籌劃的一種方式,怎么說(shuō)是違反稅法了呢?”

  福利企業(yè)不能“摻水”。北京澤瑞稅務(wù)師事務(wù)所的一位人士就這種情況接受采訪時(shí)說(shuō):“福利企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策是合法的,但它只適合于獨(dú)立核算的福利企業(yè),而且也有人數(shù)比例,而把那些本不屬于福利企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到福利企業(yè)賬下,就得不到免稅優(yōu)惠。因此,在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí),千萬(wàn)不要想當(dāng)然,否則就會(huì)得不償失?!?/p>

  實(shí)例四:房產(chǎn)稅的兩種不同計(jì)稅依據(jù)

  房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象,按照房屋的計(jì)稅余值或出租房屋的租金收入征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

  房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種:一種是對(duì)納稅人自有非出租房屋,規(guī)定以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù),其稅率是12%;另一種是對(duì)納稅人出租的房屋,規(guī)定以房屋租金收入為計(jì)稅依據(jù),其稅率是12%;另外,按照有關(guān)稅法規(guī)定,對(duì)出租房屋取得的租金收入還要繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅和個(gè)人所得稅,就是說(shuō)“出租”房屋要比“自營(yíng)”房屋負(fù)擔(dān)超過(guò)數(shù)倍的稅負(fù)。圍繞著“自營(yíng)”和“出租”房屋的兩種方式,一些納稅人進(jìn)行了“稅收籌劃”。

  在湖北省宜昌市的繁華地段,我們采訪了一家店鋪的主人張先生。張先生對(duì)記者說(shuō):“現(xiàn)在你們看到的這間100多平方米的店鋪是屬于我的私有財(cái)產(chǎn),房屋的原值是30萬(wàn)元。我把它租了出去,這樣我每年就可凈收入5萬(wàn)元的租金??僧?dāng)我聽(tīng)說(shuō),出租房屋除了按租金的12%繳納房產(chǎn)稅外,還得要繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加,聽(tīng)說(shuō)還要繳個(gè)人所得稅,我初步計(jì)算大約要繳近17萬(wàn)元的稅款,我覺(jué)得這樣很不合算,就向有些人咨詢,經(jīng)人指點(diǎn),我就想變通成自營(yíng)房屋形式,這樣就可以節(jié)省一大筆稅款。”

  張先生的做法并不復(fù)雜,他說(shuō):“我先是和承租人簽訂合同,招聘承租人為門市部經(jīng)理,由他承包經(jīng)營(yíng)一年,他一年向我繳納5萬(wàn)元的管理費(fèi),其余盈虧由他承擔(dān)。這樣一來(lái),就屬于自營(yíng)房屋,申報(bào)房產(chǎn)稅則可按房屋原值計(jì)算,只要繳納2520元即可。和繳納17萬(wàn)元的稅款相比,少了85%呢!可稅務(wù)局說(shuō)我這是違反稅法的行為,讓我補(bǔ)繳了全部稅款?!?/p>

  張先生最后無(wú)可奈何地說(shuō):“到現(xiàn)在為止,我也不明白我的做法怎么就違法了呢?如果我知道這是不合理的,我還會(huì)這樣做嗎?那豈不是‘偷雞不成,反蝕把米’嗎?”

  到采訪結(jié)束,張先生仍然堅(jiān)持他的這種做法也是稅收籌劃的一種,他對(duì)此很不服氣。

  讓我們還是聽(tīng)一聽(tīng)專家的意見(jiàn)。多年研究稅收籌劃的天津財(cái)經(jīng)學(xué)院的蓋地教授對(duì)記者說(shuō):“其實(shí)‘自營(yíng)’和‘出租’是房產(chǎn)稅征收的兩種依據(jù),兩者不可同日而語(yǔ)。王先生以自己的名義領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證不符合稅收規(guī)定,應(yīng)立即變更稅務(wù)登記。在房屋的‘自營(yíng)’和‘出租’之間不存在稅收籌劃的空間,納稅人一定要照章納稅?!?/p>

  通過(guò)前面幾個(gè)“稅收籌劃”實(shí)例,也許我們會(huì)有這樣一種感覺(jué):稅收籌劃有章法,否則就會(huì)走入稅收籌劃的誤區(qū)。要走出稅收籌劃的誤區(qū),必須明確什么是真正的稅收籌劃。確定什么是真正的稅收籌劃,關(guān)鍵是要吃透稅收政策,依法行事,只有這樣,才能避免不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失。

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