在入盟談判中，愛(ài)沙尼亞雖然在“稅收”方面已獲得某些過(guò)渡時(shí)期的優(yōu)惠，但自2004年5月1日入盟后其稅收政策還是要發(fā)生很多變化，變化趨勢(shì)一直是愛(ài)國(guó)內(nèi)各黨派、各階層及政界、企業(yè)界爭(zhēng)論與關(guān)注的話(huà)題。
由于入盟，愛(ài)沙尼亞出現(xiàn)了一些過(guò)去沒(méi)有的稅種，例如，從歐盟以外第三國(guó)進(jìn)口的海關(guān)關(guān)稅、環(huán)境稅、消費(fèi)稅等，原有的稅種、稅率也將發(fā)生變化。愛(ài)政府將制定新的稅收政策，這將涉及國(guó)家預(yù)算收入、愛(ài)沙尼亞經(jīng)濟(jì)發(fā)展及居民日常生活，由此引發(fā)了政府財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等部門(mén)和議會(huì)各黨派的激烈爭(zhēng)論。其爭(zhēng)論之激烈甚至導(dǎo)致了愛(ài)政府更換，同時(shí)也給歐盟各國(guó)、尤其老成員國(guó)的稅收政策帶來(lái)影響。
入盟后愛(ài)沙尼亞關(guān)于稅收政策的爭(zhēng)論及變化趨勢(shì)
在入盟談判中，愛(ài)沙尼亞雖然在“稅收”方面已獲得某些過(guò)渡時(shí)期的優(yōu)惠，但自2004年5月1日入盟后其稅收政策還是要發(fā)生很多變化，變化趨勢(shì)一直是愛(ài)國(guó)內(nèi)各黨派、各階層及政界、企業(yè)界爭(zhēng)論與關(guān)注的話(huà)題。
眾所周知，稅收是國(guó)家預(yù)算收入的主要來(lái)源。制定稅收政策的基本原則應(yīng)該是既能保證國(guó)家用于社會(huì)生活的必要開(kāi)支，同時(shí)又應(yīng)有助于為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并能監(jiān)督其行為。稅收是實(shí)現(xiàn)社會(huì)再分配，保證社會(huì)穩(wěn)定、平衡發(fā)展的重要經(jīng)濟(jì)手段之一。
由于入盟，愛(ài)沙尼亞出現(xiàn)了一些過(guò)去沒(méi)有的稅種，例如，從歐盟以外第三國(guó)進(jìn)口的海關(guān)關(guān)稅、環(huán)境稅、消費(fèi)稅等，原有的稅種、稅率也將發(fā)生變化。愛(ài)政府將制定新的稅收政策，這將涉及國(guó)家預(yù)算收入、愛(ài)沙尼亞經(jīng)濟(jì)發(fā)展及居民日常生活，由此引發(fā)了政府財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)等部門(mén)和議會(huì)各黨派的激烈爭(zhēng)論。其爭(zhēng)論之激烈甚至導(dǎo)致了愛(ài)政府更換，同時(shí)也給歐盟各國(guó)、尤其老成員國(guó)的稅收政策帶來(lái)影響。
一、入盟前愛(ài)沙尼亞的稅收體制
小小愛(ài)沙尼亞是稅收改革的先行者，愛(ài)沙尼亞是第一個(gè)施行統(tǒng)一的低稅率制所得稅的國(guó)家。當(dāng)時(shí)波蘭“每周新聞”曾評(píng)論說(shuō)愛(ài)沙尼亞的稅收改革將越來(lái)越多的影響現(xiàn)代世界。
自1991年脫離原蘇聯(lián)重新獲得獨(dú)立以后，愛(ài)沙尼亞政治上效仿西方，實(shí)行多黨民主議會(huì)制；經(jīng)濟(jì)上實(shí)行完全自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，稅收體制也自稱(chēng)是世界上最自由的。入盟前的愛(ài)沙尼亞稅法是1994年開(kāi)始實(shí)行的，以后經(jīng)過(guò)多次修改。新的社會(huì)稅法、所得稅法、增值稅法分別于1999年、2000年1月1日和2002 年1月生效實(shí)施。此外，為了鼓勵(lì)投資和吸引外資，自2002年1月1日起，凡在愛(ài)開(kāi)設(shè)的公司，其利潤(rùn)用于再投資的部分免交所得稅。愛(ài)實(shí)行自由貿(mào)易政策，直到入盟前一天，對(duì)進(jìn)出口貨物不實(shí)行許可證、配額限制，不征收海關(guān)稅。
入盟前愛(ài)沙尼亞的主要稅收種類(lèi)及稅率：
1.所得稅26%
2.增值稅18%
3.社會(huì)稅33%（包括20%的社會(huì)保障稅和13%的健康保險(xiǎn)稅）
4.土地稅（按土地所有者的土地評(píng)估值從0.1%至2.5%不等，主要由當(dāng)?shù)卣瘑T會(huì)決定）
5.國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅（主要針對(duì)煙草、含酒精飲料、汽車(chē)燃油等）。其實(shí)入盟前愛(ài)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅形同虛設(shè)，進(jìn)口上述商品時(shí)只收固定手續(xù)費(fèi)200克朗（約1.50美元）。
二、入盟后愛(ài)沙尼亞國(guó)內(nèi)關(guān)于稅收問(wèn)題的爭(zhēng)論
（一）、關(guān)于海關(guān)倉(cāng)儲(chǔ)征稅的爭(zhēng)論
歐盟施行統(tǒng)一關(guān)稅和外貿(mào)政策，愛(ài)沙尼亞自入盟之日起必須廢除原來(lái)進(jìn)出口零關(guān)稅的自由貿(mào)易體制，這是無(wú)可爭(zhēng)辯的。但開(kāi)征關(guān)稅，對(duì)愛(ài)沙尼亞進(jìn)出口企業(yè)帶來(lái)不利，愛(ài)沙尼亞的很多進(jìn)口來(lái)自歐盟以外的第三國(guó)，如棉花、絲綢、鋼鐵等。紡織品進(jìn)口商抱怨開(kāi)征進(jìn)口稅使其產(chǎn)品價(jià)格上漲6-7%，利潤(rùn)減少；出口商抱怨進(jìn)口原料價(jià)格上漲，出口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力下降等。這是入盟后必然發(fā)生的，不管是誰(shuí)都無(wú)話(huà)可說(shuō)。然而與海關(guān)稅相關(guān)的海關(guān)倉(cāng)儲(chǔ)貨物征稅，直接影響愛(ài)沙尼亞的中轉(zhuǎn)運(yùn)輸。中轉(zhuǎn)運(yùn)輸是愛(ài)沙尼亞經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，占其國(guó)民生產(chǎn)總值20%左右。入盟前，愛(ài)沙尼亞海關(guān)倉(cāng)庫(kù)商品可以從海關(guān)倉(cāng)庫(kù)運(yùn)出，在不必繳納消費(fèi)稅、流通稅的情況下改變其商品的主人。但入盟后，這樣做不符合歐盟規(guī)定。開(kāi)始，愛(ài)沙尼亞按歐盟規(guī)定做了，但其鄰國(guó)拉脫維亞、立陶宛卻宣布本國(guó)海關(guān)倉(cāng)儲(chǔ)制度延長(zhǎng)，暫不受歐盟規(guī)定制約。這使原本在愛(ài)沙尼亞港口中轉(zhuǎn)的貨物流向其鄰國(guó)。海關(guān)倉(cāng)儲(chǔ)征稅及鄰國(guó)的做法對(duì)愛(ài)沙尼亞中轉(zhuǎn)運(yùn)輸?shù)闹苯佑绊�，引發(fā)了愛(ài)沙尼亞財(cái)政、稅收、海關(guān)等部門(mén)的激烈爭(zhēng)論。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，既然入盟，就應(yīng)當(dāng)按歐盟規(guī)定做，沒(méi)什么可爭(zhēng)論的。另一種以財(cái)政部長(zhǎng)為首的觀點(diǎn)則堅(jiān)持認(rèn)為，為提高本國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力，必須改變這種不顧本國(guó)利益盲目與歐盟統(tǒng)一的做法，必須堅(jiān)持原來(lái)不征稅的海關(guān)倉(cāng)儲(chǔ)稅制。最終以說(shuō)服歐盟堅(jiān)持原來(lái)不征稅的海關(guān)倉(cāng)儲(chǔ)稅制而告終。
（二）、關(guān)于勞動(dòng)力稅收負(fù)擔(dān)的爭(zhēng)論
商品、資本、勞動(dòng)力及服務(wù)在歐盟統(tǒng)一市場(chǎng)內(nèi)自由流動(dòng)，這是歐盟成立的初衷，在老歐盟成員國(guó)已基本實(shí)現(xiàn)。此次擴(kuò)盟后，商品、資本、服務(wù)自擴(kuò)盟之日起已基本實(shí)現(xiàn)自由流動(dòng)，至于勞動(dòng)力的自由流動(dòng)，歐盟對(duì)新成員國(guó)也已提出實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的時(shí)間表。
歐盟沒(méi)有勞動(dòng)力稅收的統(tǒng)一政策。愛(ài)沙尼亞對(duì)勞動(dòng)力的征稅包括所得稅和社會(huì)稅。勞動(dòng)者的工資中包括個(gè)人須交納的26%個(gè)人所得稅，同時(shí)雇用他的企業(yè)還須為其工資交納33%的社會(huì)稅，其中20%為社會(huì)保障稅，13%為健康保險(xiǎn)稅。社會(huì)稅實(shí)際上將愛(ài)沙尼亞的勞動(dòng)力價(jià)格大大提升，雖然33%的社會(huì)稅不需要?jiǎng)趧?dòng)者本人支付，但企業(yè)必須為其支付。這樣企業(yè)為員工支付的工資實(shí)際為工資額X（1+33%）。這使很多企業(yè)不敢輕言提高員工工資和增加員工人數(shù)。
入盟后勞動(dòng)力自由流動(dòng)提上日程。由于愛(ài)沙尼亞勞動(dòng)力稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，大量技術(shù)工人，如建筑領(lǐng)域的技工、機(jī)械制造工人等以及優(yōu)秀專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員如醫(yī)生、教授等紛紛到芬蘭、瑞典等國(guó)謀職，以獲取高收入。為此，入盟后愛(ài)沙尼亞為勞動(dòng)力的稅負(fù)問(wèn)題展開(kāi)爭(zhēng)論。
1.關(guān)于所得稅的爭(zhēng)論
對(duì)所得稅的爭(zhēng)論不僅涉及愛(ài)沙尼亞，而且涉及歐盟新老成員國(guó)。
�。�1）。歐盟范圍內(nèi)
愛(ài)沙尼亞、斯洛伐克等新成員國(guó)實(shí)行較低的所得稅率，這使歐盟老成員國(guó)深感不安。歐盟東擴(kuò)前夕，瑞典財(cái)稅專(zhuān)家曾說(shuō)，如果小小愛(ài)沙尼亞帶著自己的稅收制度進(jìn)入歐盟，這將對(duì)德、法、及斯堪的納維亞國(guó)家的稅收制度帶來(lái)沖擊。德國(guó)總理、法國(guó)財(cái)長(zhǎng)及瑞典總理一致認(rèn)為，新成員國(guó)低而統(tǒng)一的所得稅率，會(huì)降低其預(yù)算收入，而降低的這部分收入將迫使歐盟富國(guó)通過(guò)布魯塞爾為其支付，新成員國(guó)還會(huì)心安理得地以其低稅收吸引老歐盟成員國(guó)的企業(yè)去投資建廠(chǎng)。于是一些老歐盟成員國(guó)建議歐盟規(guī)定所得稅的統(tǒng)一稅率標(biāo)準(zhǔn)，并監(jiān)督各國(guó)執(zhí)行。同時(shí)還威脅說(shuō)，如不接受建議將減少對(duì)歐盟預(yù)算應(yīng)支付的資金。老歐盟成員國(guó)的建議在歐盟范圍內(nèi)引起了關(guān)于所得稅問(wèn)題的爭(zhēng)議，有支持者，更有反對(duì)者，也有觀望者。愛(ài)沙尼亞持堅(jiān)決反對(duì)的態(tài)度。歐盟關(guān)于所得稅的統(tǒng)一稅率標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)能產(chǎn)生，德國(guó)、法國(guó)、意大利等高稅率國(guó)家的稅收體制受到強(qiáng)烈震撼。
（2）。愛(ài)沙尼亞國(guó)內(nèi)
在堅(jiān)決反對(duì)老歐盟成員國(guó)關(guān)于統(tǒng)一所得稅率標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，愛(ài)沙尼亞國(guó)內(nèi)各界對(duì)所得稅問(wèn)題也展開(kāi)了激烈爭(zhēng)論。爭(zhēng)論的焦點(diǎn)是愛(ài)是否應(yīng)該降低所得稅率。在愛(ài)政府、議會(huì)中，以改革黨、共和黨為首的一派主張根據(jù)本國(guó)情況下調(diào)所得稅率；以中間黨為首的一派則主張優(yōu)先考慮國(guó)家預(yù)算收入，考慮提高社會(huì)福利，目前降低所得稅率不是時(shí)機(jī)，主張優(yōu)先考慮提高養(yǎng)老金問(wèn)題。爭(zhēng)論的結(jié)果是，主張降低所得稅率者占了上風(fēng)。愛(ài)沙尼亞政府宣布從2005年1月1日起將原來(lái)26%所得稅率降到24%，明年降到22%，最終降到20%.但決定宣布沒(méi)過(guò)多久，以尤漢。帕茨為總理的愛(ài)政府宣布辭職。輿論認(rèn)為，所得稅的爭(zhēng)論是愛(ài)沙尼亞政府宣布辭職的重要原因之一。在4月13日宣布就職的新政府正是參與政府籌組的各黨派，在所得稅問(wèn)題上妥協(xié)的產(chǎn)物。新一屆政府在籌組過(guò)程中，所得稅下調(diào)問(wèn)題是要進(jìn)入政府的各黨派談判的重要內(nèi)容。參與新政府籌組的改革黨、中間黨和人民黨達(dá)成妥協(xié)，即放慢降低所得稅步伐：原來(lái)用2年時(shí)間降到20%，現(xiàn)在改為用4年時(shí)間�？梢�(jiàn)，關(guān)于所得稅的爭(zhēng)論已影響到國(guó)內(nèi)政局。
2.關(guān)于社會(huì)稅的爭(zhēng)論
社會(huì)稅顧名思義是用以捐助社會(huì)的稅收。凡在愛(ài)沙尼亞注冊(cè)的公司（包括外國(guó)公司）除了法律規(guī)定的特殊免稅外，只要有員工，就要繳納支付給員工工資總額33%的社會(huì)稅。個(gè)人以經(jīng)營(yíng)者的身份在稅收當(dāng)局注冊(cè)也必須繳納社會(huì)稅。
由于愛(ài)沙尼亞人口老化，當(dāng)前有勞動(dòng)能力者和領(lǐng)取退休金、養(yǎng)老補(bǔ)助者幾乎等同。因此，現(xiàn)在的勞動(dòng)者不得不拿出錢(qián)在準(zhǔn)備自己退休金的同時(shí)還要保障現(xiàn)在已退休人員的退休金和養(yǎng)老金，這就使得勞動(dòng)力稅賦過(guò)重。
愛(ài)沙尼亞主張降低社會(huì)稅者認(rèn)為，把社會(huì)負(fù)擔(dān)都加在勞動(dòng)力和企業(yè)上，無(wú)異于竭澤而魚(yú)，認(rèn)為不降低社會(huì)稅就無(wú)法改善投資環(huán)境和持續(xù)吸引外資，也無(wú)法增加就業(yè)，真正提高工人工資，留住優(yōu)秀人才。反對(duì)者則認(rèn)為，首先應(yīng)當(dāng)考慮國(guó)家財(cái)政收入，因?yàn)閲?guó)家要做的事情很多，例如提高退休、養(yǎng)老金，提高兒童補(bǔ)貼，增加教育經(jīng)費(fèi)等等；國(guó)家財(cái)政收入不能保證，這些事都將無(wú)從談起。關(guān)于社會(huì)稅問(wèn)題的爭(zhēng)論至今尚無(wú)定論，但愛(ài)沙尼亞勞動(dòng)者稅賦過(guò)重已成公認(rèn)事實(shí)。
3.關(guān)于消費(fèi)稅的爭(zhēng)論
消費(fèi)稅是歐盟規(guī)定的稅種，但稅率卻不統(tǒng)一。前面講過(guò)愛(ài)沙尼亞入盟前的消費(fèi)稅形同虛設(shè)。入盟后根據(jù)歐盟規(guī)定必須征收消費(fèi)稅。稅率為多少合適，主張不一。有人建議，既然降低了所得稅率，就應(yīng)大幅提高消費(fèi)稅，以保證預(yù)算平衡。有人主張消費(fèi)稅也不能太高，要避免物價(jià)大幅上揚(yáng)，乃至通貨膨脹。關(guān)于消費(fèi)稅問(wèn)題的爭(zhēng)論不像所得稅那樣激烈和持續(xù)。愛(ài)沙尼亞政府決定從2005年1月起對(duì)油頁(yè)巖、天然氣、石煤、焦炭等征收消費(fèi)稅；至于電能消費(fèi)稅問(wèn)題，愛(ài)沙尼亞在歐盟爭(zhēng)取到6年過(guò)渡時(shí)期，即到2010年才對(duì)電力征收消費(fèi)稅。
其他稅種，如環(huán)境稅等對(duì)愛(ài)沙尼亞經(jīng)濟(jì)影響并非很大，按歐盟規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)做即可。
三、愛(ài)沙尼亞稅收政策變化趨勢(shì)
�。ㄒ唬�、老歐盟國(guó)家稅收政策變化趨勢(shì)
老歐盟國(guó)家，尤其是北歐國(guó)家被稱(chēng)為“福利社會(huì)”，這些國(guó)家比美國(guó)、日本等國(guó)更加關(guān)注再分配問(wèn)題，但其經(jīng)濟(jì)并非很有效益。隨著國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，依靠出口的歐盟經(jīng)濟(jì)回升無(wú)力。擴(kuò)盟后，受新成員國(guó)的稅收體制的影響，為鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)和投資，留住本國(guó)企業(yè)并吸引外資，各歐洲國(guó)家都在考慮降低稅收，讓居民有更多的錢(qián)積極消費(fèi)，改善投資環(huán)境。奧地利、瑞典、丹麥、挪威、愛(ài)爾蘭、德國(guó)、法國(guó)、意大利、西班牙、葡萄牙等國(guó)都先后降低所得稅或其他稅種的稅率。
2005年奧地利將把所得稅稅率從34%降到25%，愛(ài)爾蘭將把所得稅稅率從24%降到12.5%，葡萄牙從37.4%降到27.5%，荷蘭從34.5%降到31.5%等等。
�。ǘ�、愛(ài)沙尼亞稅收政策變化趨勢(shì)
歐盟各國(guó)的稅制變化互相影響和滲透。愛(ài)沙尼亞的稅制曾使歐盟老成員國(guó)的稅制受到?jīng)_擊，歐盟老成員國(guó)的稅制的變化反過(guò)來(lái)又進(jìn)一步促進(jìn)愛(ài)沙尼亞的稅制變化。
1.降低所得稅率
愛(ài)沙尼亞政府決定，自2005年1月1日起，所得稅率從過(guò)去的26%降到24%，個(gè)人所得稅起征數(shù)額從16800克朗（1400美元）/ 年提升到20400克朗（1700美元）/ 年。愛(ài)政府計(jì)劃今后兩年內(nèi)將企業(yè)和自然人所得稅率降到22%，最終降到20%.
2.提高某些產(chǎn)品和行業(yè)的消費(fèi)稅
自2005年1月1日起，提高煤油、燃料油的消費(fèi)稅，酒類(lèi)消費(fèi)稅從5%提高到15%，每包香煙增加1克朗（0.08美元）的消費(fèi)稅，賭博等博采業(yè)稅收提高到40%.總之，2005年國(guó)家將從提高消費(fèi)稅中增加2.6億克朗（2167萬(wàn)美元）的財(cái)政收入。
總的趨勢(shì)是，降低勞動(dòng)者的稅收負(fù)擔(dān)，以使勞動(dòng)者及企業(yè)手中有更多的錢(qián)，以保證有更多的投資、更多的工作崗位和更多的社會(huì)福利。同時(shí)，提高某些產(chǎn)品和行業(yè)的消費(fèi)稅，以此限制煙酒類(lèi)消費(fèi)及賭博。但考慮到愛(ài)沙尼亞消費(fèi)者的消費(fèi)能力和水平，及2007年1月1日愛(ài)沙尼亞將加入歐元區(qū)的情況，愛(ài)沙尼亞稅收政策不會(huì)有大的變動(dòng)，因?yàn)楸３制浣?jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展及平衡的財(cái)政預(yù)算是愛(ài)政府優(yōu)先考慮的。因此稅收政策的變化只能在歐盟允許的范圍內(nèi)，根據(jù)居民可接受的水平謹(jǐn)慎進(jìn)行。
