【摘要】目前，我國(guó)的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施績(jī)效審計(jì)雖取得了一定成績(jī)，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有不少差距。積極研究對(duì)比中外績(jī)效審計(jì)的差異，借鑒國(guó)外績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，無(wú)疑對(duì)我國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展有極大的促進(jìn)作用。

　　【關(guān)鍵詞】績(jī)效審計(jì) 對(duì)比 研究 啟示

　　績(jī)效審計(jì)的統(tǒng)一定義源自1986年在悉尼召開的最高審計(jì)機(jī)關(guān)第十二屆國(guó)際會(huì)議的文件《關(guān)于績(jī)效審計(jì)、公營(yíng)企業(yè)審計(jì)和審計(jì)質(zhì)量的總聲明》，“績(jī)效審計(jì)是指由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其各隸屬部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)?！边@個(gè)定義突出了績(jī)效審計(jì)是以3E為核心的，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。績(jī)效審計(jì)從它的產(chǎn)生發(fā)展到現(xiàn)在已有四五十年歷史，且發(fā)展勢(shì)頭迅猛，已經(jīng)成為衡量一個(gè)國(guó)家的政府審計(jì)是否走向現(xiàn)代化的標(biāo)志之一。

　　一、西方主要國(guó)家績(jī)效審計(jì)的發(fā)展與特點(diǎn)

　　1、美國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展與特點(diǎn)

　　美國(guó)政府審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)績(jī)效審計(jì)基本目標(biāo)的表述是：“為了公眾的利益，幫助國(guó)會(huì)履行憲法職責(zé)，改善聯(lián)邦政府的績(jī)效和責(zé)任”。其按國(guó)會(huì)的要求，調(diào)查、評(píng)估聯(lián)邦政府政策和項(xiàng)目的執(zhí)行效率和效果，重點(diǎn)放在促進(jìn)政府各部門高效地履行職責(zé)。美國(guó)績(jī)效審計(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是法律依據(jù)十分完善。美國(guó)聯(lián)邦政府通過了一系列涉及審計(jì)的法案，有力地促進(jìn)了不同時(shí)期績(jī)效審計(jì)的發(fā)展。為規(guī)范、指導(dǎo)審計(jì)人員的行為，1972年，聯(lián)邦審計(jì)總署發(fā)布了《政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)審計(jì)準(zhǔn)則》，此準(zhǔn)則經(jīng)多次修訂，已被美國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)理論界所公認(rèn)，一直延用至今。此外，美國(guó)政府的績(jī)效審計(jì)還在國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策制定方面發(fā)揮巨大的作用。例如，美國(guó)納稅人每年要向聯(lián)邦政府交納數(shù)千億美元的稅款，美國(guó)審計(jì)署協(xié)助國(guó)會(huì)對(duì)稅收政策方案進(jìn)行比較、分析和評(píng)估，從國(guó)家長(zhǎng)遠(yuǎn)利益分析利弊，幫助美國(guó)國(guó)會(huì)對(duì)稅收政策進(jìn)行決策。從總體上看，美國(guó)會(huì)計(jì)總署在開展績(jī)效審計(jì)方面取得了驚人的業(yè)績(jī)，它所進(jìn)行的市政府廢水處理建設(shè)項(xiàng)目、新澤西州所得稅試驗(yàn)項(xiàng)目等數(shù)十個(gè)項(xiàng)目產(chǎn)生了極大的影響。不僅如此，它還對(duì)世界范圍內(nèi)政府績(jī)效審計(jì)的開展起到了巨大的理論推動(dòng)作用。

　　2、英國(guó)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展與特點(diǎn)

　　英國(guó)是世界上開展績(jī)效審計(jì)較早的國(guó)家之一，積累了許多成功的經(jīng)驗(yàn)和做法，在提高政府及公共部門服務(wù)質(zhì)量、提高公共資金的使用效率方面發(fā)揮了明顯作用。經(jīng)過近20年的實(shí)踐，英國(guó)的績(jī)效審計(jì)在方法上和內(nèi)容上都日漸成熟，并且形成了一套比較完整的理論體系。在體制上，英國(guó)的官方審計(jì)機(jī)構(gòu)由兩部分組成，一是隸屬于英國(guó)國(guó)會(huì)的英國(guó)國(guó)家審計(jì)署，二是審計(jì)委員會(huì)。國(guó)家審計(jì)署是專門負(fù)責(zé)英國(guó)中央政府各部門財(cái)務(wù)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)的官方審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)結(jié)果向國(guó)會(huì)的公共賬目委員會(huì)匯報(bào)。審計(jì)長(zhǎng)由無(wú)黨派人士擔(dān)任，由英國(guó)女王任命，審計(jì)長(zhǎng)一經(jīng)任命，沒有任期限制，職務(wù)的解除須經(jīng)國(guó)會(huì)三分之二以上的議員認(rèn)可。審計(jì)署的職能是對(duì)政府部門和公共項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和績(jī)效審計(jì)。英國(guó)政府開展績(jī)效審計(jì)的一個(gè)顯著特點(diǎn)是非常注重審計(jì)結(jié)果公示，審計(jì)署內(nèi)有一個(gè)處專門負(fù)責(zé)對(duì)外宣傳并協(xié)調(diào)審計(jì)署與議會(huì)公共賬目委員會(huì)的關(guān)系。審計(jì)署同新聞媒體保持良好的關(guān)系，每個(gè)審計(jì)報(bào)告發(fā)布前幾天都由審計(jì)署發(fā)布新聞通告，同時(shí)新聞宣傳處開始聯(lián)系可能對(duì)報(bào)告有興趣的新聞單位，通報(bào)有關(guān)信息。如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)容比較重要或?qū)徲?jì)項(xiàng)目比較重大，審計(jì)署還要舉行專題新聞發(fā)布會(huì)，并在必要時(shí)安排電視或廣播采訪有關(guān)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。英國(guó)審計(jì)署所有司長(zhǎng)級(jí)工作人員都接受過專門授課和演講培訓(xùn)，掌握向外界介紹審計(jì)工作情況的技巧。除正式審計(jì)報(bào)告外，審計(jì)署還印發(fā)一些宣傳冊(cè)或宣傳資料，向公眾介紹績(jī)效審計(jì)的重要意義。

　　3、澳大利亞績(jī)效審計(jì)的發(fā)展與特點(diǎn)

　　澳大利亞審計(jì)署從20世紀(jì)70年代初期開始對(duì)聯(lián)邦公共部門開展績(jī)效審計(jì)，當(dāng)時(shí)主要是適應(yīng)建立高效率政府的要求，提高公共資源的使用效率和效果，改善公共管理水平和公共服務(wù)質(zhì)量。目前，績(jī)效審計(jì)已經(jīng)成為澳大利亞審計(jì)署的一項(xiàng)主要任務(wù)。從績(jī)效審計(jì)報(bào)告的數(shù)量看，績(jī)效審計(jì)在審計(jì)署的審計(jì)業(yè)務(wù)中占相當(dāng)重的分量，每年澳大利亞審計(jì)署向議會(huì)提交的績(jī)效審計(jì)報(bào)告占審計(jì)報(bào)告總數(shù)的70%以上。澳大利亞績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)是政府部門引入了律師、會(huì)計(jì)事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的管理機(jī)制，以1-2個(gè)小時(shí)為單位來(lái)安排審計(jì)工作的進(jìn)度。公務(wù)員要制定6周工作計(jì)劃，說明當(dāng)前正在執(zhí)行什么任務(wù)，正在做的是其中哪一部分等等。審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)這些情況進(jìn)行匯總，便于對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行總體分析，同時(shí)還可以評(píng)估各項(xiàng)行政改革措施落實(shí)情況及帶來(lái)的效益。此外，在澳大利亞的績(jī)效審計(jì)工作中，審計(jì)的問題是通過比較被審計(jì)單位的實(shí)際績(jī)效水平與審計(jì)組制定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)發(fā)現(xiàn)的。這些審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)通常要征求被審計(jì)單位的意見。審計(jì)署通常會(huì)與被審計(jì)單位討論發(fā)現(xiàn)的任何不合規(guī)問題以及改進(jìn)意見，而被審計(jì)單位的反饋意見也將歸入審計(jì)檔案，并在審計(jì)報(bào)告中得到充分考慮。

　　4、瑞典績(jī)效審計(jì)的發(fā)展與特點(diǎn)

　　瑞典國(guó)家審計(jì)局實(shí)施績(jī)效審計(jì)的總目標(biāo)是“檢查政府以及有政府資助的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，以確認(rèn)其是否達(dá)到了議會(huì)和政府的預(yù)期目的”。瑞典國(guó)家審計(jì)局在績(jī)效審計(jì)過程中大量運(yùn)用了調(diào)查分析方法，并把這一方法劃分為兩個(gè)階段：一是調(diào)查階段，二是深入調(diào)查階段。這一方法與其建立在職能及任務(wù)分析基礎(chǔ)之上的審計(jì)內(nèi)容相適應(yīng)。如在調(diào)查階段，審計(jì)師的主要任務(wù)是找出被審計(jì)單位存在的問題，從而形成自己對(duì)一些問題的看法。為此，審計(jì)師要分別進(jìn)行目標(biāo)分析、業(yè)務(wù)活動(dòng)分析和管理制度分析。如果在調(diào)查階段發(fā)現(xiàn)了需要進(jìn)一步分析研究的問題，審計(jì)師就要進(jìn)行深入調(diào)查。否則，審計(jì)即于調(diào)查階段結(jié)束。深入調(diào)查階段的工作一般限于在調(diào)查階段就目標(biāo)分析。

　　二、國(guó)外開展績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示

　　1、加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)宣傳，提高績(jī)效審計(jì)意識(shí)

　　各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要組織進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的培訓(xùn)，讓績(jī)效審計(jì)的理念深入人心，提高政府部門、人大、政協(xié)和有關(guān)責(zé)任單位對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，為績(jī)效審計(jì)的開展作好輿論準(zhǔn)備、取得各方面的配合，要讓權(quán)力部門、立法機(jī)構(gòu)、責(zé)任單位等接受績(jī)效審計(jì)，要充分認(rèn)識(shí)到績(jī)效審計(jì)是世界各國(guó)政府審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。同時(shí)要在現(xiàn)有的條件下逐步增加績(jī)效審計(jì)在政府審計(jì)工作中所占的比重，積累績(jī)效審計(jì)的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，把績(jī)效審計(jì)作為提高財(cái)政資金使用效益的重要措施，提高資金的使用效益。

　　2、加快法律制度建設(shè)，建立績(jī)效審計(jì)規(guī)范

　　在法制建設(shè)上，要完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究制度，建立財(cái)政資金使用效益、效率、效果評(píng)價(jià)體系，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)肅查處重大損失浪費(fèi)事件的責(zé)任人，追究其行政責(zé)任、法律責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)于使用財(cái)政資金未能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的責(zé)任單位，也要進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，并作為有關(guān)責(zé)任人業(yè)績(jī)考核、晉升的重要依據(jù)。同時(shí)要在國(guó)內(nèi)廣泛開展對(duì)績(jī)效審計(jì)的研究，從理論上探索開展績(jī)效審計(jì)的路子、方法和準(zhǔn)則，制定出具體的政府績(jī)效審計(jì)職業(yè)規(guī)范，并制定績(jī)效審計(jì)的程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)主體和客體、審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和格式等職業(yè)規(guī)范指南，為審計(jì)人員進(jìn)行績(jī)效審計(jì)提供明確的指導(dǎo)。最終達(dá)到建立健全審計(jì)制度、規(guī)范審計(jì)主體行為和審計(jì)信息傳導(dǎo)機(jī)制的目的，實(shí)現(xiàn)政府績(jī)效審計(jì)的規(guī)范化、制度化、法制化。

　　3、加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高績(jī)效審計(jì)人員水平

　　關(guān)于績(jī)效審計(jì)人員隊(duì)伍的建設(shè)，需要從兩個(gè)方面入手：一是增加審計(jì)人員的數(shù)量。雖然自建立審計(jì)制度以來(lái)，我國(guó)審計(jì)人員在規(guī)模上有了很大的增長(zhǎng)，但是與開展績(jī)效審計(jì)的要求相比，審計(jì)人員的數(shù)量則顯得嚴(yán)重不足。二是提高審計(jì)人員的水平。績(jī)效審計(jì)中定性方法的普遍應(yīng)用，對(duì)審計(jì)人員的學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、分析能力及創(chuàng)造性思維能力提出了更高的要求。審計(jì)人員職能發(fā)揮得如何，在很大程度上取決于其素質(zhì)的高低和對(duì)績(jī)效審計(jì)方法體系的掌握及運(yùn)用的程度。我們可以借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)來(lái)提高政府審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。比如雇傭具有會(huì)計(jì)背景的人員，包括獲得CPA和MBA證書的人員，具有社會(huì)科學(xué)背景的人員，以及獲得公共管理碩士學(xué)位的人員等等。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)提供各種學(xué)科的訓(xùn)練以幫助審計(jì)人員獲得評(píng)價(jià)特殊領(lǐng)域所需的知識(shí)。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1]齊國(guó)生：美國(guó)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展[J]，中國(guó)審計(jì)，2001（1）。

　　[2]戈曉梅：澳大利亞績(jī)效審計(jì)對(duì)我們的啟示[J]，北方經(jīng)貿(mào)，2004（12）。

　　[3]姜海鷹：英國(guó)審計(jì)署的績(jī)效審計(jì)工作概覽[J]，中國(guó)審計(jì)，2003（13）。

　　[4]余宇瑩：美國(guó)政府審計(jì)人員角色對(duì)我國(guó)績(jī)效審計(jì)的啟示[J]，河南金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2006（5）。