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警惕利用相互購銷業(yè)務(wù)虛增利潤
如今，企業(yè)管理層為達到種種目的，虛增利潤的手法越來越“高明”，越來越隱蔽。由于直接利用關(guān)聯(lián)交易虛增利潤過于明顯，而利用表面無關(guān)聯(lián)關(guān)系的相互購銷業(yè)務(wù)虛增利潤較隱蔽，因此這種手法已成為某些企業(yè)虛增利潤的常用手法之一。審計人員在審計時稍不注意，就可能造成重大審計失誤。下面介紹一起這樣的案例，希望對廣大審計人員的實際工作有所幫助和啟示。
2002年初，某所對甲企業(yè)2001年度會計報表進行審計。在按照審計程序，對甲企業(yè)重大的銷售業(yè)務(wù)及采購業(yè)務(wù)進行檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售本企業(yè)產(chǎn)品（專門加工）的銷售收入為224.36萬元，應交增值稅38.14萬元，至年末應收賬款余額2.5萬元，該產(chǎn)品銷售成本128.88萬元，毛利95.48萬元，毛利率高達57.44%.同時又發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“在建工程——××生產(chǎn)線”中向乙企業(yè)預付了“××生產(chǎn)線”購置款350萬元。這一特殊的相互購銷業(yè)務(wù)，引起了審計人員的關(guān)注。審計人員要求甲企業(yè)提供這兩宗業(yè)務(wù)的合同。甲企業(yè)財務(wù)部門提供了兩份“工礦產(chǎn)品購銷合同”，審計人員注意到這兩份購銷合同簽訂日期在同一天。銷售產(chǎn)品合同上詳細列明了銷售產(chǎn)品的名稱、數(shù)量和價格，但購置生產(chǎn)線合同上卻只列示了“××生產(chǎn)線”一套計350萬元，無生產(chǎn)線設(shè)備的明細資料。審計人員在檢查“固定資產(chǎn)”科目時，注意到甲企業(yè)向另一企業(yè)采購了同樣名稱同樣金額的一套生產(chǎn)線計入“固定資產(chǎn)”增加，并附發(fā)票及設(shè)備部門驗收清單。進一步核對時又發(fā)現(xiàn)，該條生產(chǎn)線中有幾臺設(shè)備的名稱與甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)的產(chǎn)品名稱大同小異。針對上述種種疑點，審計人員根據(jù)掌握的甲企業(yè)基本情況，判斷甲企業(yè)有可能為了達到特定的目的，利用相互銷售行為虛增當期利潤。為了證實判斷的正確，審計人員詢問了甲企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理。財務(wù)經(jīng)理認為甲企業(yè)與乙企業(yè)買賣貨物，屬于正常的交易事項，并且該產(chǎn)品確實是利潤率高。審計人員又進一步質(zhì)疑甲企業(yè)向另一企業(yè)購置××生產(chǎn)線一套，驗收清單上的部分設(shè)備與銷售的產(chǎn)品名稱大同小異等問題。財務(wù)經(jīng)理講這是巧合，要再核對。現(xiàn)場工作結(jié)束時，甲企業(yè)財務(wù)部門向?qū)徲嬋藛T提供了一份情況說明，這份說明證實了審計人員的判斷是正確的。盡管甲企業(yè)強調(diào)這種相互銷售行為在社會上大量存在，雙方確實應屬正常交易，但審計人員認為這項相互購銷行為使得甲企業(yè)虛增銷售收入224.36萬元，占當年銷售額的10%，虛增當年利潤128.88萬元，占當年甲企業(yè)未審利潤總額的50%，屬于虛假銷售，同時使得購進的生產(chǎn)線虛增價值133.62萬元（毛利加增值稅），從而虛增了企業(yè)資產(chǎn)。如果甲企業(yè)有能力生產(chǎn)所購生產(chǎn)線的部分設(shè)備，應屬于自制設(shè)備，則可與所購的設(shè)備一并安裝調(diào)試合格后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目以反映該項生產(chǎn)線的價值，并按照規(guī)定的折舊方法及年限在使用年限內(nèi)計提折舊。因此審計人員在審計報告中對上述事項予以了揭示。
通過上述案例分析，筆者認為審計人員在審計時，應關(guān)注幾個問題：（1）對被審計單位的會計報表應進行認真分析，特別是被審計單位在特定時期的特殊需要，就可能會在會計報表上做文章，粉飾當期的經(jīng)營成果。（2）對被審計單位的銷售收入、銷售成本及銷售毛利率進行分析比較，對于毛利率過高的產(chǎn)品應重點審查生產(chǎn)成本的核算是否準確。（3）對被審計單位購銷業(yè)務(wù)中相互銷售的業(yè)務(wù)事項應予特別注意，并作重點審計。（4）對被審計單位提供的貨物購銷合同應認真審閱，切忌只取不閱，只閱不審，導致審計重大疏漏。
2002年初，某所對甲企業(yè)2001年度會計報表進行審計。在按照審計程序，對甲企業(yè)重大的銷售業(yè)務(wù)及采購業(yè)務(wù)進行檢查的過程中，發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售本企業(yè)產(chǎn)品（專門加工）的銷售收入為224.36萬元，應交增值稅38.14萬元，至年末應收賬款余額2.5萬元，該產(chǎn)品銷售成本128.88萬元，毛利95.48萬元，毛利率高達57.44%.同時又發(fā)現(xiàn)甲企業(yè)“在建工程——××生產(chǎn)線”中向乙企業(yè)預付了“××生產(chǎn)線”購置款350萬元。這一特殊的相互購銷業(yè)務(wù)，引起了審計人員的關(guān)注。審計人員要求甲企業(yè)提供這兩宗業(yè)務(wù)的合同。甲企業(yè)財務(wù)部門提供了兩份“工礦產(chǎn)品購銷合同”，審計人員注意到這兩份購銷合同簽訂日期在同一天。銷售產(chǎn)品合同上詳細列明了銷售產(chǎn)品的名稱、數(shù)量和價格，但購置生產(chǎn)線合同上卻只列示了“××生產(chǎn)線”一套計350萬元，無生產(chǎn)線設(shè)備的明細資料。審計人員在檢查“固定資產(chǎn)”科目時，注意到甲企業(yè)向另一企業(yè)采購了同樣名稱同樣金額的一套生產(chǎn)線計入“固定資產(chǎn)”增加，并附發(fā)票及設(shè)備部門驗收清單。進一步核對時又發(fā)現(xiàn)，該條生產(chǎn)線中有幾臺設(shè)備的名稱與甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)的產(chǎn)品名稱大同小異。針對上述種種疑點，審計人員根據(jù)掌握的甲企業(yè)基本情況，判斷甲企業(yè)有可能為了達到特定的目的，利用相互銷售行為虛增當期利潤。為了證實判斷的正確，審計人員詢問了甲企業(yè)的財務(wù)經(jīng)理。財務(wù)經(jīng)理認為甲企業(yè)與乙企業(yè)買賣貨物，屬于正常的交易事項，并且該產(chǎn)品確實是利潤率高。審計人員又進一步質(zhì)疑甲企業(yè)向另一企業(yè)購置××生產(chǎn)線一套，驗收清單上的部分設(shè)備與銷售的產(chǎn)品名稱大同小異等問題。財務(wù)經(jīng)理講這是巧合，要再核對。現(xiàn)場工作結(jié)束時，甲企業(yè)財務(wù)部門向?qū)徲嬋藛T提供了一份情況說明，這份說明證實了審計人員的判斷是正確的。盡管甲企業(yè)強調(diào)這種相互銷售行為在社會上大量存在，雙方確實應屬正常交易，但審計人員認為這項相互購銷行為使得甲企業(yè)虛增銷售收入224.36萬元，占當年銷售額的10%，虛增當年利潤128.88萬元，占當年甲企業(yè)未審利潤總額的50%，屬于虛假銷售，同時使得購進的生產(chǎn)線虛增價值133.62萬元（毛利加增值稅），從而虛增了企業(yè)資產(chǎn)。如果甲企業(yè)有能力生產(chǎn)所購生產(chǎn)線的部分設(shè)備，應屬于自制設(shè)備，則可與所購的設(shè)備一并安裝調(diào)試合格后，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目以反映該項生產(chǎn)線的價值，并按照規(guī)定的折舊方法及年限在使用年限內(nèi)計提折舊。因此審計人員在審計報告中對上述事項予以了揭示。
通過上述案例分析，筆者認為審計人員在審計時，應關(guān)注幾個問題：（1）對被審計單位的會計報表應進行認真分析，特別是被審計單位在特定時期的特殊需要，就可能會在會計報表上做文章，粉飾當期的經(jīng)營成果。（2）對被審計單位的銷售收入、銷售成本及銷售毛利率進行分析比較，對于毛利率過高的產(chǎn)品應重點審查生產(chǎn)成本的核算是否準確。（3）對被審計單位購銷業(yè)務(wù)中相互銷售的業(yè)務(wù)事項應予特別注意，并作重點審計。（4）對被審計單位提供的貨物購銷合同應認真審閱，切忌只取不閱，只閱不審，導致審計重大疏漏。
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