財(cái)務(wù)會計(jì)的基本職能“是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)，是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動（主要是財(cái)務(wù)活動）的歷史”，它“應(yīng)反映一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和真實(shí)歷史”。財(cái)務(wù)會計(jì)反映歷史的這個本質(zhì)特征決定了會計(jì)計(jì)量的歷史成本特性（即提供過去的市場交換價格信息），歷史成本計(jì)量是會計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。“企業(yè)對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值，公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。”這一原則在相關(guān)的具體會計(jì)準(zhǔn)則中都有充分的體現(xiàn)。這說明，在會計(jì)計(jì)量屬性中，歷史成本計(jì)量仍是基礎(chǔ)。在保證會計(jì)要素金額能夠取得可靠地計(jì)量的前提下，企業(yè)可以選擇多種的計(jì)量屬性，因而歷史成本計(jì)量仍是主導(dǎo)性的，其他4種計(jì)量屬性應(yīng)是非主導(dǎo)性的。

　　目前我國已發(fā)布的38個具體會計(jì)準(zhǔn)則中涉及會計(jì)要素計(jì)量的有30個，歷史成本計(jì)量屬性仍是基礎(chǔ)，其他4種計(jì)量屬性具體運(yùn)用情況如下：

　?。ㄒ唬┕蕛r值計(jì)量屬性

　　在這30個涉及會計(jì)要素計(jì)量的準(zhǔn)則中有17個不同程度地運(yùn)用了公允價值計(jì)量屬性，具體如下：準(zhǔn)則1——存貨、準(zhǔn)則2——長期股權(quán)投資、準(zhǔn)則3——投資性房地產(chǎn)、準(zhǔn)則4——固定資產(chǎn)、準(zhǔn)則5——生物資產(chǎn)、準(zhǔn)則6——無形資產(chǎn)、準(zhǔn)則7——非貨幣性資產(chǎn)交換、準(zhǔn)則10——企業(yè)年金基金、準(zhǔn)則11——股份支付、準(zhǔn)則12——債務(wù)重組、準(zhǔn)則14——收入、準(zhǔn)則16——政府補(bǔ)助、準(zhǔn)則20——企業(yè)合并、準(zhǔn)則22——金融工具確認(rèn)和計(jì)量、準(zhǔn)則23——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、準(zhǔn)則24——套期保值、準(zhǔn)則38——首次執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。除去投資性房地產(chǎn)，其余的在初始計(jì)量中均應(yīng)采用了公允價值計(jì)量。在后續(xù)計(jì)量中，長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、企業(yè)年金基金、股份支付、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值也都運(yùn)用了公允價值計(jì)量屬性。

　　例如，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》中，允許企業(yè)對于投資性房地產(chǎn)，在存在確鑿證據(jù)且房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其余的仍采用原來的計(jì)量模式。非貨幣性交易中，新準(zhǔn)則規(guī)定了按照非貨幣性資產(chǎn)交換處理的兩個前提條件：一是該項(xiàng)交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計(jì)量。債務(wù)重組中，新準(zhǔn)則規(guī)定對于債權(quán)人的讓步，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益。如果是以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，則債務(wù)重組利得是以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來確定的。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┈F(xiàn)值計(jì)量屬性

　　現(xiàn)值計(jì)量屬性在2006年前基于很多原因而未曾提及。而在2006年新頒布實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則中，現(xiàn)值計(jì)量的運(yùn)用則體現(xiàn)得非常明顯。舉例如下：

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》指出，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》指出，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》指出，固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）減值測試時，可收回金額以資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》指出，辭退福利補(bǔ)償款超過——年支付的，以現(xiàn)值確認(rèn)辭退福利金額。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》指出，預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)風(fēng)險、貨幣時間價值等因素，影響較大的，以相關(guān)現(xiàn)金流出的折現(xiàn)值作為其最佳估計(jì)數(shù)。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》指出，銷售（勞務(wù)）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（未來應(yīng)收款的現(xiàn)值）確定銷售收入。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃》指出，融資租賃承租人將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值之較低者作為租人資產(chǎn)入賬價值。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》指出，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》指出，混合金融工具分拆的負(fù)債部分公允價值通常為現(xiàn)值。

　　上文列舉了新準(zhǔn)則中涉及的現(xiàn)值運(yùn)用的主要方面。由此可見，新會計(jì)準(zhǔn)則體系中對現(xiàn)值的運(yùn)用是很廣泛的。

　?。ㄈ┛勺儸F(xiàn)凈值計(jì)量屬性

　　可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性在新準(zhǔn)則中運(yùn)用得較少。例如，在存貨跌價準(zhǔn)備的計(jì)提中，規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額?？勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

　?。ㄋ模┲刂贸杀居?jì)量屬性

　　重置成本計(jì)量屬性主要是運(yùn)用于物價顯著變動時期，按歷史成本記錄的各項(xiàng)業(yè)務(wù)在會計(jì)期末必然又會與其變動后的價格有所區(qū)別。例如，按歷史成本記錄的期初購入存貨以及上一會計(jì)期末記錄的資產(chǎn)，在會計(jì)期末時，很有可能與現(xiàn)行市場價格有較大的差異，這時，要求有適應(yīng)該情況的會計(jì)計(jì)量屬性，在實(shí)際應(yīng)用中，按實(shí)際重置成本計(jì)價是實(shí)物資本保全的一種計(jì)量方法。其從資產(chǎn)重置的角度考慮資產(chǎn)與負(fù)債的價值，適用于以保值為目的的持有資產(chǎn)、負(fù)債。

　　三、多種計(jì)量屬性應(yīng)用的評述

　　新準(zhǔn)則要求企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，即新準(zhǔn)則要求在可靠性的前提下采用多種計(jì)量屬性模式。

　　在5種計(jì)量屬性中，歷史成本計(jì)量屬性強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)信息的可靠性，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量屬性則是強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性。不同的計(jì)量屬性各具特點(diǎn)，各自具有不同的適用范圍、條件和用途，在會計(jì)計(jì)量中不能相互代替。

　　歷史成本計(jì)量是基礎(chǔ)；對歷史成本無法如實(shí)計(jì)量的不確定性較大的新領(lǐng)域和新業(yè)務(wù)，在公允價值能夠可靠取得的情況下，采用公允價值計(jì)量；在實(shí)現(xiàn)為信息使用者更多地提供有關(guān)未來現(xiàn)金流量的信息這一目的來說，現(xiàn)值計(jì)量屬性更具有相關(guān)性。而重置成本和可變現(xiàn)凈值更大程度上表現(xiàn)為一種具體的計(jì)算方法，應(yīng)用于特定的情況。

　　由于交易和事項(xiàng)的復(fù)雜與多樣性，單一的計(jì)量屬性已經(jīng)無法滿足會計(jì)實(shí)務(wù)的需要。應(yīng)當(dāng)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，根據(jù)會計(jì)計(jì)量的目的、對象、環(huán)境，并根據(jù)各種計(jì)量屬性的不同特征，選擇1種或幾種計(jì)量屬性并用，達(dá)到最大程度地符合計(jì)量屬性允當(dāng)性的標(biāo)準(zhǔn)。多種計(jì)量屬性并存不僅符合我國目前的會計(jì)環(huán)境和會計(jì)報告的目標(biāo)，而且能夠較好地處理會計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性之間的關(guān)系，提高會計(jì)信息的質(zhì)量。